Art. 62. u.o.p. Zaliczenie wpłat dokonanych przez podatnika

Brzmienie obowiązuje od 1 października 2026 r. Zmieniono: § 3. Podstawa: Ustawa z dnia 29 maja 2026 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw – Dz.U. 2026 poz. 846.

Zmiana uchwalona, wejdzie w życie po ogłoszeniu ustawy zmieniającej. Zmiana obejmie: § 3. Podstawa: Ustawa o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw.

Zobacz zapowiedziane brzmienie

Ten tekst jeszcze nie obowiązuje. Zacznie obowiązywać po ogłoszeniu ustawy zmieniającej.

§ 3. Wpłaty dokonane na poczet rat, na które rozłożono podatek lub zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę, oraz rat podatku zalicza się na poczet raty o najwcześniejszym terminie płatności.

§ 1. Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania podatkowe z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku zgodnie ze wskazaniem podatnika, a w przypadku braku takiego wskazania - na poczet zobowiązania podatkowego o najwcześniejszym terminie płatności spośród wszystkich zobowiązań podatkowych podatnika. W przypadku gdy na podatniku ciążą zobowiązania podatkowe, których termin płatności upłynął, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet zaległości podatkowej o najwcześniejszym terminie płatności we wskazanym przez podatnika podatku, a w przypadku braku takiego wskazania lub braku zaległości podatkowej we wskazanym podatku - na poczet zaległości podatkowej o najwcześniejszym terminie płatności spośród wszystkich zaległości podatkowych podatnika.

§ 1a. Jeżeli na podatniku ciążą koszty doręczonego upomnienia, dokonaną wpłatę zalicza się w pierwszej kolejności na poczet tych kosztów.

§ 2. Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet zaliczki, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności.

§ 4. W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę oraz kosztów upomnienia organ podatkowy, na wniosek podatnika, wydaje postanowienie, na które służy zażalenie.

§ 4a. (uchylony)

§ 5. Przepisy § 1-4 stosuje się odpowiednio do wpłat dokonywanych przez płatników, inkasentów, następców prawnych oraz osoby trzecie.

§ 6. Zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej, o którym mowa w § 1 zdanie drugie, nie podlegają wpłaty dokonane na poczet ryczałtu od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów oraz podatku akcyzowego z tytułu importu towarów.

Komentarz do Art. 62. uop

Art. 62 Ordynacji podatkowej reguluje zasady zaliczania wpłat dokonywanych przez podatników na poczet ich zobowiązań podatkowych. Przepis ten jest kluczowy dla prawidłowego zarządzania zobowiązaniami podatkowymi i ma na celu zapewnienie przejrzystości oraz porządku w procesie regulowania należności podatkowych.

Komentarz do Art. 62 Ordynacji podatkowej:

Zasada wskazania przez podatnika:
- Podstawową zasadą jest, że podatnik ma prawo wskazać, na poczet którego zobowiązania podatkowego ma być zaliczona dokonana wpłata. Jest to istotne, ponieważ podatnik może mieć różne zobowiązania podatkowe, a możliwość wyboru pozwala mu na strategiczne zarządzanie swoimi płatnościami.
Brak wskazania przez podatnika:
- W przypadku, gdy podatnik nie wskaże, na które zobowiązanie ma być zaliczona wpłata, organ podatkowy zalicza ją na poczet zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności. Taka regulacja ma na celu minimalizowanie ryzyka narastania odsetek za zwłokę oraz innych konsekwencji związanych z nieterminowym regulowaniem zobowiązań.
Zaległości podatkowe:
- Jeżeli podatnik ma zaległości podatkowe, wpłata jest zaliczana na poczet zaległości o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże inaczej. W przypadku braku wskazania lub braku zaległości we wskazanym podatku, wpłata jest zaliczana na poczet zaległości o najwcześniejszym terminie płatności spośród wszystkich zaległości podatnika.
Koszty upomnienia:
- W sytuacji, gdy na podatniku ciążą koszty doręczonego upomnienia, wpłata jest w pierwszej kolejności zaliczana na poczet tych kosztów. Jest to istotne, ponieważ koszty upomnienia są dodatkowym obciążeniem, które podatnik musi pokryć.
Zaliczki na podatek:
- Wpłaty dokonywane na poczet zaliczek na podatek są zaliczane na poczet zaliczki o najwcześniejszym terminie płatności. Ma to na celu uporządkowanie płatności zaliczek i zapobieganie narastaniu zaległości.
Wpłaty na poczet rat:
- Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do wpłat dokonywanych na poczet rat, na jakie rozłożono podatek lub zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę oraz rat podatku. Oznacza to, że zasady zaliczania wpłat są analogiczne w przypadku płatności ratalnych.
Postanowienie organu podatkowego:
- W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę oraz kosztów upomnienia organ podatkowy, na wniosek podatnika, wydaje postanowienie, na które służy zażalenie. Jest to ważne z punktu widzenia ochrony praw podatnika, który ma możliwość odwołania się od decyzji organu podatkowego.
Wpłaty dokonywane przez inne podmioty:
- Przepisy § 1-4 stosuje się odpowiednio do wpłat dokonywanych przez płatników, inkasentów, następców prawnych oraz osoby trzecie. Oznacza to, że zasady zaliczania wpłat są uniwersalne i dotyczą również innych podmiotów zobowiązanych do regulowania należności podatkowych.
Wyjątki od zaliczenia na poczet zaległości:
- Wpłaty dokonane na poczet ryczałtu od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium RP, podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów oraz podatku akcyzowego z tytułu importu towarów nie podlegają zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej. Jest to istotne, ponieważ te specyficzne zobowiązania podatkowe są regulowane odrębnymi przepisami.

Podsumowanie:

Art. 62 Ordynacji podatkowej wprowadza jasne i precyzyjne zasady zaliczania wpłat na poczet zobowiązań podatkowych, co ma na celu zapewnienie porządku i przejrzystości w procesie regulowania należności podatkowych. Przepis ten chroni interesy zarówno podatników, jak i organów podatkowych, umożliwiając efektywne zarządzanie zobowiązaniami podatkowymi.

Komentarz ma charakter informacyjny i nie stanowi porady prawnej.

Tekst przepisu: akt uchwalony przez Sejm Rzeczypospolitej Polskiej, Dziennik Ustaw z 2023 r. poz. 2383.Indeks rzeczowy, tytuł redakcyjny i interpretacja przepisu: Kancelarium.