Art. 107. u.o.p. Zakres odpowiedzialności podatkowej osób trzecich

§ 1. W przypadkach i w zakresie przewidzianych w niniejszym rozdziale za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem również osoby trzecie.

§ 1a. Osoby trzecie odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z następcą prawnym podatnika za przejęte przez niego zaległości podatkowe.

§ 2. Jeżeli dalsze przepisy nie stanowią inaczej, osoby trzecie odpowiadają również za:

1) podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów;

2) odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych;

3) niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz za oprocentowanie tych zaliczek;

4) koszty postępowania egzekucyjnego.

§ 3. Ogłoszenie upadłości podatnika lub jego następcy prawnego nie ma wpływu na naliczanie odsetek za zwłokę w odniesieniu do osoby trzeciej.

Komentarz do Art. 107. uop

Art. 107 Ordynacji podatkowej wprowadza instytucję odpowiedzialności osób trzecich za zaległości podatkowe podatnika. Jest to przepis o istotnym znaczeniu praktycznym, mający na celu zabezpieczenie interesów Skarbu Państwa w sytuacjach, gdy podatnik nie jest w stanie wywiązać się ze swoich zobowiązań podatkowych.

Zakres odpowiedzialności osób trzecich

Solidarna odpowiedzialność:
- Osoby trzecie odpowiadają solidarnie z podatnikiem za jego zaległości podatkowe. Oznacza to, że organ podatkowy może dochodzić całości lub części zaległości od dowolnej z osób zobowiązanych, a spełnienie świadczenia przez jedną z nich zwalnia pozostałe.
- Odpowiedzialność ta obejmuje cały majątek osoby trzeciej, co oznacza, że organ podatkowy może zaspokoić swoje roszczenia z dowolnych składników majątku osoby trzeciej.
Odpowiedzialność z następcą prawnym:
- Osoby trzecie odpowiadają również solidarnie z następcą prawnym podatnika za przejęte przez niego zaległości podatkowe. Jest to istotne w kontekście sukcesji praw i obowiązków podatkowych, np. w przypadku dziedziczenia czy przekształceń przedsiębiorstw.
Zakres odpowiedzialności:
- Odpowiedzialność osób trzecich obejmuje nie tylko zaległości podatkowe, ale również:
  - Podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów.
  - Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych.
  - Niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz oprocentowanie tych zaliczek.
  - Koszty postępowania egzekucyjnego.

Upadłość podatnika

Przepis wyraźnie stanowi, że ogłoszenie upadłości podatnika lub jego następcy prawnego nie wpływa na naliczanie odsetek za zwłokę w odniesieniu do osoby trzeciej. Oznacza to, że nawet w przypadku upadłości, osoba trzecia nadal ponosi pełną odpowiedzialność za zaległości podatkowe, w tym odsetki za zwłokę.

Praktyczne implikacje

Zabezpieczenie interesów fiskalnych: Przepis ten ma na celu zabezpieczenie interesów fiskalnych państwa, umożliwiając organom podatkowym dochodzenie zaległości od osób trzecich, co zwiększa szanse na skuteczne odzyskanie należności.
Ryzyko dla osób trzecich: Osoby trzecie, które mogą być potencjalnie zobowiązane do spłaty zaległości podatkowych, powinny być świadome ryzyka związanego z tą odpowiedzialnością. Dotyczy to w szczególności osób pełniących funkcje płatników, inkasentów, a także osób przejmujących majątek podatnika.
Konieczność staranności: Osoby trzecie powinny zachować szczególną staranność w wypełnianiu swoich obowiązków podatkowych, aby uniknąć sytuacji, w której mogłyby zostać pociągnięte do odpowiedzialności za zaległości podatkowe innych podmiotów.

Art. 107 Ordynacji podatkowej jest więc kluczowym narzędziem w rękach organów podatkowych, pozwalającym na skuteczniejsze egzekwowanie należności podatkowych. Jednocześnie nakłada on istotne obowiązki i ryzyka na osoby trzecie, które mogą być zobowiązane do spłaty zaległości podatkowych podatnika.

Komentarz ma charakter informacyjny i nie stanowi porady prawnej.

Tekst przepisu: akt uchwalony przez Sejm Rzeczypospolitej Polskiej, Dziennik Ustaw z 2023 r. poz. 2383.Indeks rzeczowy, tytuł redakcyjny i interpretacja przepisu: Kancelarium.

zaległość podatkowa

osoba trzecia

majątek solidarny

następca prawny

podatek niepobrany

podatek pobrany

odsetki za zwłokę

zaliczka podatkowa

podatek od towarów

podatek od usług

oprocentowanie zaliczki

koszty postępowania

ogłoszenie upadłości

naliczanie odsetek

zwłoka podatkowa

Art. 106.Art. 108.