Art. 117ba Ordynacji podatkowej wprowadza mechanizm odpowiedzialności solidarnej podatników za zaległości podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług (VAT). Przepis ten ma na celu zwiększenie bezpieczeństwa obrotu gospodarczego oraz ograniczenie ryzyka związanego z nieuczciwymi praktykami podatkowymi.

#### 1. Zakres zastosowania

Przepis ten dotyczy podatników, o których mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), czyli osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

#### 2. Odpowiedzialność solidarna

Podatnik, na rzecz którego dokonano dostawy towarów lub świadczenia usług, odpowiada solidarnie całym swoim majątkiem wraz z dostawcą towarów lub usługodawcą za zaległości podatkowe w części VAT proporcjonalnie przypadającej na tę dostawę lub świadczenie, jeżeli zapłata została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT.

#### 3. Wyjątki od odpowiedzialności

Przepis przewiduje kilka wyjątków od odpowiedzialności solidarnej:
- Transakcje inne niż określone w art. 19 ustawy Prawo przedsiębiorców.
- Zapłata na rachunek inny niż zawarty w wykazie podmiotów, jeżeli podatnik złożył zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni od dnia zlecenia przelewu.
- Zapłata na rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej w określonych przypadkach.
- Zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (split payment).
- Transakcje dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu towarów, importu usług lub dostawy towarów rozliczanej przez nabywcę.

#### 4. Zawiadomienie do urzędu skarbowego

Podatnik, który dokonał zapłaty na rachunek inny niż zawarty w wykazie podmiotów, musi złożyć zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego. Zawiadomienie powinno zawierać:
- Numer identyfikacyjny, firmę (nazwę) oraz adres siedziby podatnika.
- Dane wystawcy faktury.
- Numer rachunku, na który dokonano zapłaty.
- Wysokość należności zapłaconej przelewem i dzień zlecenia przelewu.

#### 5. Rozporządzenie Ministra Finansów

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić wzór zawiadomienia wraz z objaśnieniami co do sposobu jego wypełnienia, co ma na celu uproszczenie i usprawnienie procesu składania zawiadomień.

### Podsumowanie

Art. 117ba Ordynacji podatkowej wprowadza istotne mechanizmy mające na celu zabezpieczenie interesów fiskalnych państwa oraz uczciwych podatników. Przepis ten nakłada odpowiedzialność solidarną na podatników, którzy dokonują płatności na rachunki inne niż zawarte w wykazie podmiotów, co ma na celu ograniczenie ryzyka związanego z nieuczciwymi praktykami podatkowymi. Jednocześnie przewiduje on szereg wyjątków oraz możliwość złożenia zawiadomienia do urzędu skarbowego, co pozwala na uniknięcie odpowiedzialności solidarnej w określonych przypadkach.

Ordynacja podatkowa

Art. 119zfma Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe regulacje dotyczące cofnięcia skutków unikania opodatkowania w sytuacjach, gdy korzyść podatkowa jest osiągana cyklicznie. Przepis ten jest istotnym elementem w systemie przeciwdziałania agresywnym praktykom podatkowym, które mają na celu unikanie opodatkowania.

#### 1. Zakres zastosowania

Przepis ten odnosi się do sytuacji, w której korzyść podatkowa jest osiągana cyklicznie w związku z czynnością określoną w art. 119zfd § 1 pkt 1 lit. a. Oznacza to, że dotyczy on przypadków, gdy podatnik regularnie korzysta z określonych działań, które prowadzą do uzyskania korzyści podatkowych.

#### 2. Procedura cofnięcia skutków unikania opodatkowania

Zainteresowany podatnik może cofnąć skutki unikania opodatkowania poprzez złożenie deklaracji, korekty deklaracji lub informacji zastępczej, uwzględniając treść decyzji wydanej na skutek wniosku, o którym mowa w art. 119zfd § 1a. Ważne jest, aby decyzja ta określała sposób cofnięcia skutków unikania opodatkowania w kolejnych okresach rozliczeniowych.

#### 3. Wyłączenie przepisów

Do uprawnienia określonego w § 1 nie stosuje się przepisów art. 93, art. 93a oraz art. 93c. Oznacza to, że pewne ogólne zasady dotyczące przedawnienia zobowiązań podatkowych nie mają zastosowania w kontekście cofnięcia skutków unikania opodatkowania na podstawie art. 119zfma.

#### 4. Warunki skuteczności cofnięcia skutków unikania opodatkowania

Cofnięcie skutków unikania opodatkowania wywołuje skutki prawne, jeżeli spełnione są następujące warunki:
1. Zainteresowany cofnął skutki unikania opodatkowania w zakresie korzyści podatkowej na zasadach określonych w art. 119zfk § 1 lub 2.
2. Zainteresowany zawiadomił Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, organ podatkowy przyjmujący deklarację, korektę deklaracji lub informację zastępczą oraz zainteresowanego niebędącego podmiotem, który unikał opodatkowania, o zamiarze skorzystania z uprawnienia określonego w § 1, podając jednocześnie wysokość korzyści podatkowej, sposób jej obliczenia oraz dane identyfikujące decyzję.
3. Deklaracja, korekta deklaracji lub informacja zastępcza została złożona nie później niż 12 miesięcy od dnia zakończenia okresu rozliczeniowego, w którym została osiągnięta korzyść podatkowa.
4. W terminie 3 miesięcy od dnia złożenia deklaracji, korekty deklaracji lub informacji zastępczej zainteresowanemu nie zostanie doręczona decyzja stwierdzająca wygaśnięcie decyzji, o której mowa w § 1.

#### 5. Odpowiednie stosowanie innych przepisów

Do cofnięcia skutków unikania opodatkowania na zasadach określonych w § 1-3 stosuje się odpowiednio przepisy art. 119j § 4 i 5, art. 119zfk § 3 i 4, art. 119zfl oraz odpowiednio art. 119zfm § 1. Termin, o którym mowa w art. 119zfm § 1, liczy się od dnia doręczenia zawiadomienia określonego w § 3 pkt 2.

### Podsumowanie

Art. 119zfma Ordynacji podatkowej wprowadza mechanizm umożliwiający podatnikom cofnięcie skutków unikania opodatkowania w sytuacjach, gdy korzyść podatkowa jest osiągana cyklicznie. Przepis ten nakłada na podatników szereg obowiązków proceduralnych, które muszą być spełnione, aby cofnięcie skutków unikania opodatkowania było skuteczne. Jest to istotne narzędzie w walce z agresywnymi praktykami podatkowymi, które ma na celu zapewnienie większej transparentności i zgodności z przepisami prawa podatkowego.

Zawiadomienie podatkowe

Zawiadomienie podatkowe w przepisach

Ordynacja podatkowa2 przepisy