Art. 107 Ordynacji podatkowej wprowadza instytucję odpowiedzialności osób trzecich za zaległości podatkowe podatnika. Jest to przepis o istotnym znaczeniu praktycznym, mający na celu zabezpieczenie interesów Skarbu Państwa w sytuacjach, gdy podatnik nie jest w stanie wywiązać się ze swoich zobowiązań podatkowych.

#### Zakres odpowiedzialności osób trzecich

1. **Solidarna odpowiedzialność**:
   - Osoby trzecie odpowiadają solidarnie z podatnikiem za jego zaległości podatkowe. Oznacza to, że organ podatkowy może dochodzić całości lub części zaległości od dowolnej z osób zobowiązanych, a spełnienie świadczenia przez jedną z nich zwalnia pozostałe.
   - Odpowiedzialność ta obejmuje cały majątek osoby trzeciej, co oznacza, że organ podatkowy może zaspokoić swoje roszczenia z dowolnych składników majątku osoby trzeciej.

2. **Odpowiedzialność z następcą prawnym**:
   - Osoby trzecie odpowiadają również solidarnie z następcą prawnym podatnika za przejęte przez niego zaległości podatkowe. Jest to istotne w kontekście sukcesji praw i obowiązków podatkowych, np. w przypadku dziedziczenia czy przekształceń przedsiębiorstw.

3. **Zakres odpowiedzialności**:
   - Odpowiedzialność osób trzecich obejmuje nie tylko zaległości podatkowe, ale również:
     - Podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów.
     - Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych.
     - Niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz oprocentowanie tych zaliczek.
     - Koszty postępowania egzekucyjnego.

#### Upadłość podatnika

- Przepis wyraźnie stanowi, że ogłoszenie upadłości podatnika lub jego następcy prawnego nie wpływa na naliczanie odsetek za zwłokę w odniesieniu do osoby trzeciej. Oznacza to, że nawet w przypadku upadłości, osoba trzecia nadal ponosi pełną odpowiedzialność za zaległości podatkowe, w tym odsetki za zwłokę.

#### Praktyczne implikacje

- **Zabezpieczenie interesów fiskalnych**: Przepis ten ma na celu zabezpieczenie interesów fiskalnych państwa, umożliwiając organom podatkowym dochodzenie zaległości od osób trzecich, co zwiększa szanse na skuteczne odzyskanie należności.
- **Ryzyko dla osób trzecich**: Osoby trzecie, które mogą być potencjalnie zobowiązane do spłaty zaległości podatkowych, powinny być świadome ryzyka związanego z tą odpowiedzialnością. Dotyczy to w szczególności osób pełniących funkcje płatników, inkasentów, a także osób przejmujących majątek podatnika.
- **Konieczność staranności**: Osoby trzecie powinny zachować szczególną staranność w wypełnianiu swoich obowiązków podatkowych, aby uniknąć sytuacji, w której mogłyby zostać pociągnięte do odpowiedzialności za zaległości podatkowe innych podmiotów.

Art. 107 Ordynacji podatkowej jest więc kluczowym narzędziem w rękach organów podatkowych, pozwalającym na skuteczniejsze egzekwowanie należności podatkowych. Jednocześnie nakłada on istotne obowiązki i ryzyka na osoby trzecie, które mogą być zobowiązane do spłaty zaległości podatkowych podatnika.

Ordynacja podatkowa

Art. 182 Ordynacji podatkowej określa obowiązki banków oraz innych instytucji finansowych w zakresie udzielania informacji na żądanie organów podatkowych. Przepis ten ma kluczowe znaczenie dla skutecznego prowadzenia postępowań podatkowych, umożliwiając organom podatkowym dostęp do istotnych danych finansowych podatników.

#### 1. Zakres obowiązków banków

Zgodnie z § 1, banki są zobowiązane do udzielania informacji na żądanie naczelnika urzędu skarbowego lub dyrektora izby administracji skarbowej. Informacje te mogą dotyczyć:
- posiadanych rachunków bankowych lub oszczędnościowych, liczby tych rachunków, obrotów i stanów tych rachunków;
- posiadanych rachunków pieniężnych lub rachunków papierów wartościowych, liczby tych rachunków, obrotów i stanów tych rachunków;
- zawartych umów kredytowych lub pożyczek pieniężnych, a także umów depozytowych;
- nabytych za pośrednictwem banków akcji Skarbu Państwa lub obligacji Skarbu Państwa, a także obrotu tymi papierami wartościowymi;
- obrotu wydawanymi przez banki certyfikatami depozytowymi lub innymi papierami wartościowymi.

#### 2. Rozszerzenie obowiązków na inne instytucje finansowe

§ 2 rozszerza obowiązki informacyjne na inne instytucje finansowe, takie jak zakłady ubezpieczeń, fundusze inwestycyjne, dobrowolne fundusze emerytalne, banki prowadzące działalność maklerską, domy maklerskie oraz spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe. W tym zakresie, instytucje te są zobowiązane do udzielania informacji dotyczących prowadzonych indywidualnych kont emerytalnych oraz indywidualnych kont zabezpieczenia emerytalnego.

#### 3. Obowiązki towarzystw funduszy inwestycyjnych

§ 3 nakłada na towarzystwa funduszy inwestycyjnych obowiązek sporządzania informacji o umorzonych jednostkach uczestnictwa na żądanie upoważnionego organu podatkowego. Przepis ten ma na celu zapewnienie pełnej transparentności w zakresie obrotu jednostkami uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.

#### 4. Obowiązki podmiotów prowadzących rachunki zbiorcze

§ 4 dotyczy podmiotów prowadzących rachunki zbiorcze w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Podmioty te są zobowiązane do sporządzania informacji o wysokości dochodów (przychodów) przekazanych na rzecz podatników uprawnionych z papierów wartościowych zapisanych na takich rachunkach oraz o kwocie pobranego podatku.

#### 5. Forma żądania i nieodpłatność udzielania informacji

§ 5 precyzuje, że żądanie udzielenia informacji następuje w drodze postanowienia. Jest to istotne z punktu widzenia formalnoprawnego, gdyż zapewnia odpowiednią procedurę i dokumentację działań organów podatkowych. § 6 natomiast stanowi, że udzielenie informacji następuje nieodpłatnie, co eliminuje dodatkowe koszty związane z realizacją tych obowiązków przez instytucje finansowe.

### Wnioski

Art. 182 Ordynacji podatkowej jest kluczowym narzędziem w rękach organów podatkowych, umożliwiającym skuteczne prowadzenie postępowań podatkowych poprzez dostęp do szerokiego zakresu informacji finansowych podatników. Przepis ten wprowadza obowiązki informacyjne nie tylko dla banków, ale również dla innych instytucji finansowych, co zapewnia kompleksową kontrolę nad przepływami finansowymi podatników. Forma żądania w drodze postanowienia oraz nieodpłatność udzielania informacji dodatkowo wzmacniają transparentność i efektywność tego procesu.

Podatek pobrany

Podatek pobrany w przepisach

Ordynacja podatkowa2 przepisy