Ordynacja podatkowa

Art. 119g Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe regulacje dotyczące kompetencji Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) w zakresie przejmowania i prowadzenia postępowań podatkowych, kontroli podatkowych oraz kontroli celno-skarbowych. Poniżej przedstawiam szczegółowy komentarz do poszczególnych paragrafów tego artykułu.

#### § 1
Szef KAS ma prawo wszczynać postępowania podatkowe lub przejmować je do dalszego prowadzenia na wniosek organu podatkowego. Przejęcie może dotyczyć zarówno całego postępowania, jak i jego części. Przejęcie może obejmować:
- Określenie lub ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego.
- Określenie wysokości straty podatkowej.
- Stwierdzenie nadpłaty lub określenie wysokości nadpłaty albo zwrotu podatku.
- Odpowiedzialność płatnika za podatek niepobrany lub pobrany a niewpłacony.
- Odpowiedzialność podatnika za podatek niepobrany przez płatnika.
- Zakres odpowiedzialności lub uprawnień spadkobiercy.

#### § 2
W przypadku podatków, do których ustalania lub określania uprawnieni są wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa, Szef KAS może przejąć postępowanie podatkowe wyłącznie na wniosek właściwego organu podatkowego. Oznacza to, że inicjatywa w tym zakresie musi pochodzić od lokalnych organów podatkowych.

#### § 3
Przejęcie kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej przez Szefa KAS skutkuje automatycznym zawieszeniem tej kontroli i jednoczesnym wszczęciem postępowania podatkowego. Przepisy art. 201 § 3 i art. 205 § 2 nie mają zastosowania do zawieszonej kontroli, co oznacza, że nie obowiązują standardowe procedury dotyczące zawieszenia postępowania.

#### § 4
W postanowieniu o przejęciu postępowania, Szef KAS musi precyzyjnie wskazać, w jakim zakresie przejmuje postępowanie podatkowe, kontrolę podatkową lub kontrolę celno-skarbową. Jest to istotne dla zachowania przejrzystości i jasności działań administracyjnych.

#### § 5
Czynności dokonane przez organ podatkowy przed przejęciem postępowania przez Szefa KAS pozostają w mocy. Oznacza to, że nie ma potrzeby ich powtarzania, co zapewnia ciągłość postępowania i efektywność działań administracyjnych.

#### § 6
Postanowienie o przejęciu postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej musi być doręczone zarówno stronie (podatnikowi lub kontrolowanemu), jak i organowi, który prowadził postępowanie lub kontrolę. Zapewnia to transparentność i informowanie wszystkich zainteresowanych stron o zmianach w prowadzeniu postępowania.

#### § 7
Jeżeli w trakcie postępowania podatkowego spółka cywilna, jawna, partnerska, komandytowa albo komandytowo-akcyjna zostanie rozwiązana, postępowanie kończy się decyzją, o której mowa w art. 115 § 4. Oznacza to, że rozwiązanie spółki nie przerywa postępowania podatkowego, a decyzja kończąca postępowanie zostanie wydana zgodnie z przepisami dotyczącymi odpowiedzialności wspólników.

#### § 8
Jeżeli w sprawie może być wydana decyzja z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści, przepisy art. 119a § 7 oraz niniejszego rozdziału stosuje się odpowiednio. Oznacza to, że w takich przypadkach zastosowanie mają również przepisy dotyczące ograniczeń wynikających z umów międzynarodowych, co ma na celu zapobieganie nadużyciom podatkowym.

### Podsumowanie
Art. 119g Ordynacji podatkowej precyzyjnie określa kompetencje Szefa KAS w zakresie przejmowania i prowadzenia postępowań podatkowych oraz kontroli. Przepisy te mają na celu zapewnienie efektywności i ciągłości działań administracyjnych, a także transparentności i jasności procedur. Przejęcie postępowań przez Szefa KAS może być istotnym narzędziem w walce z nadużyciami podatkowymi i zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania systemu podatkowego.

Art. 26 Ordynacji podatkowej stanowi fundamentalną zasadę odpowiedzialności majątkowej podatnika za zobowiązania podatkowe. Przepis ten brzmi: „Podatnik odpowiada całym swoim majątkiem za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki.”

Komentarz:

1. **Zakres odpowiedzialności**: Przepis ten jasno określa, że odpowiedzialność podatnika za zobowiązania podatkowe jest nieograniczona. Oznacza to, że podatnik odpowiada za swoje zobowiązania podatkowe całym swoim majątkiem, zarówno obecnym, jak i przyszłym. Nie ma tutaj znaczenia, czy majątek ten jest ruchomy (np. samochody, sprzęt elektroniczny), czy nieruchomy (np. nieruchomości).

2. **Podmiot odpowiedzialności**: Podatnikiem, zgodnie z definicją zawartą w Ordynacji podatkowej, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która podlega obowiązkowi podatkowemu. Odpowiedzialność majątkowa dotyczy więc wszystkich tych podmiotów.

3. **Charakter odpowiedzialności**: Odpowiedzialność podatnika ma charakter osobisty i bezpośredni. Oznacza to, że organ podatkowy może dochodzić swoich roszczeń bezpośrednio od podatnika, bez konieczności przechodzenia przez dodatkowe procedury.

4. **Egzekucja zobowiązań**: W przypadku niewywiązania się z obowiązków podatkowych, organy podatkowe mają prawo do wszczęcia postępowania egzekucyjnego. Egzekucja może obejmować różne formy, takie jak zajęcie rachunków bankowych, wynagrodzenia za pracę, ruchomości czy nieruchomości podatnika.

5. **Ochrona majątku**: Podatnik powinien być świadomy, że niektóre składniki majątku mogą być chronione przed egzekucją na podstawie przepisów prawa. Przykładem mogą być pewne minimalne kwoty wynagrodzenia za pracę, które są wolne od zajęcia, czy też niektóre przedmioty codziennego użytku.

6. **Solidarność odpowiedzialności**: W pewnych sytuacjach odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe może być solidarna. Dotyczy to np. wspólników spółek osobowych, którzy mogą odpowiadać za zobowiązania podatkowe spółki całym swoim majątkiem.

7. **Odpowiedzialność osób trzecich**: Ordynacja podatkowa przewiduje również sytuacje, w których osoby trzecie mogą odpowiadać za zobowiązania podatkowe podatnika. Przykładem mogą być członkowie zarządu spółki, którzy w pewnych okolicznościach mogą ponosić odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe spółki.

Podsumowując, art. 26 Ordynacji podatkowej wprowadza zasadę pełnej odpowiedzialności majątkowej podatnika za zobowiązania podatkowe. Jest to kluczowy przepis, który ma na celu zapewnienie skuteczności systemu podatkowego poprzez umożliwienie organom podatkowym dochodzenia należności z całego majątku podatnika. Podatnicy powinni być świadomi tej odpowiedzialności i dbać o terminowe regulowanie swoich zobowiązań podatkowych, aby uniknąć negatywnych konsekwencji prawnych i finansowych.

Art. 68 Ordynacji podatkowej reguluje kwestie przedawnienia zobowiązań podatkowych oraz warunki, pod którymi zobowiązania te nie powstają. Przepis ten jest kluczowy dla prawidłowego funkcjonowania systemu podatkowego, zapewniając pewność prawną zarówno dla podatników, jak i organów podatkowych.

#### 1. Przedawnienie zobowiązań podatkowych

Zgodnie z art. 68, zobowiązanie podatkowe nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie określonych terminów:

- **3 lata** od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku zobowiązań określonych w art. 21 § 1 pkt 2.
- **5 lat** od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy podatnik nie złożył deklaracji w terminie lub nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego.

#### 2. Dodatkowe zobowiązania podatkowe

Dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

#### 3. Zobowiązania ustalone na podstawie przepisów rozdziału 6a

Zobowiązania te nie powstają, jeżeli decyzja określona w art. 58a § 1 została doręczona po upływie:

- Terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
- Terminu określonego w § 1 i 2, do którego ustawa dopuszcza powstanie zobowiązania podatkowego.
- Terminów wskazanych w art. 118 § 1, w przypadku orzeczenia o odpowiedzialności osoby trzeciej.
- 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego, w przypadku rozpatrzenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku.

#### 4. Zobowiązania z tytułu opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach

Zobowiązanie podatkowe z tytułu opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy w tym zakresie.

#### 5. Zawieszenie biegu terminu przedawnienia

Bieg terminu przedawnienia zawiesza się, jeżeli wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Zawieszenie trwa do dnia, w którym decyzja innego organu stała się ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło się, nie dłużej jednak niż przez 2 lata.

### Wnioski

Art. 68 Ordynacji podatkowej pełni istotną rolę w ochronie praw podatników, zapewniając im pewność co do terminu, w którym organy podatkowe mogą ustalić zobowiązanie podatkowe. Przepis ten również chroni interesy Skarbu Państwa, umożliwiając organom podatkowym dochodzenie należności w określonych ramach czasowych. Ważne jest, aby podatnicy byli świadomi tych terminów i odpowiednio zarządzali swoimi obowiązkami podatkowymi, aby uniknąć nieprzyjemnych konsekwencji związanych z zaległościami podatkowymi.

Odpowiedzialność podatnika

Odpowiedzialność podatnika w przepisach

Ordynacja podatkowa4 przepisy