Przepis wskazuje, jak ustalać wysokość odsetek przewidzianych w wymienionych regulacjach ustawy. Nie stosuje się tu dowolnej stawki: odsetki trzeba obliczać według wysokości właściwej dla zaległości podatkowych. Zasada obejmuje wszystkie przypadki, w których wymienione przepisy nakazują naliczenie odsetek. Sam przepis nie określa ich kwoty, lecz odsyła do stawki stosowanej przy zaległościach podatkowych.

o finansowaniu wspólnej polityki rolnej na lata 2023-2027

Art. 107 Ordynacji podatkowej wprowadza instytucję odpowiedzialności osób trzecich za zaległości podatkowe podatnika. Jest to przepis o istotnym znaczeniu praktycznym, mający na celu zabezpieczenie interesów Skarbu Państwa w sytuacjach, gdy podatnik nie jest w stanie wywiązać się ze swoich zobowiązań podatkowych.

#### Zakres odpowiedzialności osób trzecich

1. **Solidarna odpowiedzialność**:
   - Osoby trzecie odpowiadają solidarnie z podatnikiem za jego zaległości podatkowe. Oznacza to, że organ podatkowy może dochodzić całości lub części zaległości od dowolnej z osób zobowiązanych, a spełnienie świadczenia przez jedną z nich zwalnia pozostałe.
   - Odpowiedzialność ta obejmuje cały majątek osoby trzeciej, co oznacza, że organ podatkowy może zaspokoić swoje roszczenia z dowolnych składników majątku osoby trzeciej.

2. **Odpowiedzialność z następcą prawnym**:
   - Osoby trzecie odpowiadają również solidarnie z następcą prawnym podatnika za przejęte przez niego zaległości podatkowe. Jest to istotne w kontekście sukcesji praw i obowiązków podatkowych, np. w przypadku dziedziczenia czy przekształceń przedsiębiorstw.

3. **Zakres odpowiedzialności**:
   - Odpowiedzialność osób trzecich obejmuje nie tylko zaległości podatkowe, ale również:
     - Podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów.
     - Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych.
     - Niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz oprocentowanie tych zaliczek.
     - Koszty postępowania egzekucyjnego.

#### Upadłość podatnika

- Przepis wyraźnie stanowi, że ogłoszenie upadłości podatnika lub jego następcy prawnego nie wpływa na naliczanie odsetek za zwłokę w odniesieniu do osoby trzeciej. Oznacza to, że nawet w przypadku upadłości, osoba trzecia nadal ponosi pełną odpowiedzialność za zaległości podatkowe, w tym odsetki za zwłokę.

#### Praktyczne implikacje

- **Zabezpieczenie interesów fiskalnych**: Przepis ten ma na celu zabezpieczenie interesów fiskalnych państwa, umożliwiając organom podatkowym dochodzenie zaległości od osób trzecich, co zwiększa szanse na skuteczne odzyskanie należności.
- **Ryzyko dla osób trzecich**: Osoby trzecie, które mogą być potencjalnie zobowiązane do spłaty zaległości podatkowych, powinny być świadome ryzyka związanego z tą odpowiedzialnością. Dotyczy to w szczególności osób pełniących funkcje płatników, inkasentów, a także osób przejmujących majątek podatnika.
- **Konieczność staranności**: Osoby trzecie powinny zachować szczególną staranność w wypełnianiu swoich obowiązków podatkowych, aby uniknąć sytuacji, w której mogłyby zostać pociągnięte do odpowiedzialności za zaległości podatkowe innych podmiotów.

Art. 107 Ordynacji podatkowej jest więc kluczowym narzędziem w rękach organów podatkowych, pozwalającym na skuteczniejsze egzekwowanie należności podatkowych. Jednocześnie nakłada on istotne obowiązki i ryzyka na osoby trzecie, które mogą być zobowiązane do spłaty zaległości podatkowych podatnika.

Ordynacja podatkowa

Art. 64 Ordynacji podatkowej reguluje mechanizm potrącenia zobowiązań podatkowych oraz zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę z wzajemnymi, bezspornymi i wymagalnymi wierzytelnościami podatnika wobec Skarbu Państwa. Przepis ten stanowi istotne narzędzie dla podatników, umożliwiając im zredukowanie zobowiązań podatkowych poprzez kompensację z należnościami, które przysługują im od państwa.

#### § 1 - Zakres zastosowania

Przepis ten określa, że potrąceniu podlegają zobowiązania podatkowe oraz zaległości podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa. Potrącenie może nastąpić na wniosek podatnika, pod warunkiem że wierzytelność podatnika wobec Skarbu Państwa jest:
1. Bezsporna,
2. Wymagalna,
3. Wynikająca z określonych tytułów, takich jak:
   - Prawomocny wyrok sądowy na podstawie art. 417 lub art. 417^2 Kodeksu cywilnego,
   - Prawomocna ugoda sądowa związana z art. 417 lub art. 417^2 Kodeksu cywilnego,
   - Nabycie przez Skarb Państwa nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenie nieruchomości,
   - Odszkodowanie za niesłuszne skazanie, tymczasowe aresztowanie lub zatrzymanie,
   - Odszkodowanie za orzeczenia wydane wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz bytu Państwa Polskiego,
   - Odszkodowanie orzeczone w decyzji organu administracji rządowej.

#### § 2 - Potrącenie z wierzytelności wobec państwowych jednostek budżetowych

Przepis ten rozszerza możliwość potrącenia na wierzytelności podatnika wobec państwowych jednostek budżetowych z tytułu zamówień publicznych, pod warunkiem że wierzytelności te są wzajemne, bezsporne i wymagalne oraz że potrącenie jest dokonywane przez podatnika.

#### § 3 - Potrącenie zaległości podatkowych

Potrącenie zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę odbywa się zgodnie z przepisem art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej, który odnosi się do zasad potrącania nadpłat i zwrotów podatkowych.

#### § 4 - Potrącenie z urzędu

Potrącenie może być dokonane również z urzędu, co oznacza, że organ podatkowy może samodzielnie podjąć decyzję o potrąceniu, bez konieczności składania wniosku przez podatnika.

#### § 5 - Zaliczanie na poczet przyszłych zobowiązań

Na wniosek podatnika, wierzytelności mogą być zaliczane na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, co daje podatnikowi możliwość planowania swoich zobowiązań podatkowych w dłuższym horyzoncie czasowym.

#### § 6 - Moment potrącenia

Potrącenie następuje z dniem:
1. Złożenia wniosku, który został uwzględniony,
2. Wydania z urzędu postanowienia o potrąceniu.

#### § 7 - Odmowa potrącenia

Odmowa potrącenia następuje w drodze decyzji administracyjnej, co oznacza, że podatnik ma prawo do złożenia odwołania od tej decyzji.

#### § 8 - Postanowienie o potrąceniu

Potrącenie następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie, co zapewnia podatnikowi możliwość kontroli decyzji organu podatkowego.

#### § 9 - Obowiązki jednostki budżetowej

Jednostka budżetowa, której zobowiązanie zostało potrącone, jest zobowiązana do wpłacenia równowartości wygasłego podatku do organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia dokonania potrącenia. W przypadku niewpłacenia tej kwoty w terminie, naliczane są odsetki za zwłokę.

### Podsumowanie

Art. 64 Ordynacji podatkowej wprowadza mechanizm potrącenia zobowiązań podatkowych z wierzytelnościami podatnika wobec Skarbu Państwa, co stanowi istotne ułatwienie dla podatników w zarządzaniu ich zobowiązaniami podatkowymi. Przepis ten jest szczególnie ważny w kontekście wierzytelności wynikających z wyroków sądowych, ugód, wywłaszczeń oraz odszkodowań, zapewniając elastyczność i możliwość kompensacji zobowiązań podatkowych.

Naliczanie odsetek

Naliczanie odsetek w przepisach

o finansowaniu wspólnej polityki rolnej na lata 2023-20271 przepis

Ordynacja podatkowa4 przepisy