o finansach publicznych

Przepis rozstrzyga, kto w ogóle może prowadzić audyt wewnętrzny w jednostce. Dopuszczalne są tylko 2 modele: własny audytor zatrudniony w jednostce albo podmiot zewnętrzny.

### Najważniejsze punkty

- Pierwszy model opiera się na audytorze wewnętrznym zatrudnionym w jednostce, a więc na osobie związanej z nią stosunkiem pracy.
- Drugi model to usługodawca niezatrudniony w jednostce; ustawa wprowadza dla niego skrócone określenie „usługodawca", używane w dalszych przepisach.
- Alternatywa jest rozłączna, na co wskazuje spójnik „albo", więc audyt prowadzi się w jednym z tych modeli.
- Przepis wskazuje wyłącznie podmiot prowadzący audyt; nie przesądza ani o tym, które jednostki mają obowiązek prowadzenia audytu, ani o wymaganiach stawianych audytorowi.
- Katalog jest zamknięty, więc powierzenie audytu podmiotowi spoza tych 2 kategorii nie realizuje ustawowego obowiązku.

### W praktyce

Wybór modelu jest decyzją organizacyjną jednostki i wpływa głównie na sposób zapewnienia niezależności audytu. Powierzenie zadań usługodawcy przenosi wykonanie czynności na zewnątrz, ale nie zmienia tego, że audyt pozostaje narzędziem kierownika jednostki.

Art. 277 ustawy o finansach publicznych reguluje kwestie związane z tworzeniem komórek audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych. Przepis ten ma na celu zapewnienie odpowiedniego nadzoru i kontroli nad działalnością finansową tych jednostek, co jest kluczowe dla transparentności i efektywności zarządzania środkami publicznymi.

#### 1. Zakres stosowania

Art. 277 odnosi się do jednostek wymienionych w art. 274 ust. 1-6 ustawy o finansach publicznych. Są to m.in. jednostki samorządu terytorialnego, państwowe fundusze celowe oraz inne jednostki sektora finansów publicznych. Przepis ten nakłada obowiązek tworzenia komórek audytu wewnętrznego w tych jednostkach, co jest istotnym elementem systemu kontroli wewnętrznej.

#### 2. Rodzaje komórek audytu wewnętrznego

Przepis przewiduje możliwość tworzenia zarówno wieloosobowych, jak i jednoosobowych komórek audytu wewnętrznego. Wybór między tymi formami zależy od specyfiki i potrzeb danej jednostki. Wieloosobowe komórki mogą być bardziej odpowiednie dla większych jednostek, gdzie zakres audytu jest szerszy, natomiast jednoosobowe komórki mogą być wystarczające w mniejszych jednostkach.

#### 3. Lokalizacja komórek audytu wewnętrznego

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego komórki audytu wewnętrznego muszą być tworzone w urzędzie tej jednostki. Jest to logiczne rozwiązanie, ponieważ urząd jest centralnym organem administracyjnym jednostki samorządu terytorialnego, co ułatwia koordynację działań audytowych.

W przypadku państwowych funduszy celowych komórki audytu wewnętrznego tworzy się w jednostkach budżetowych obsługujących te fundusze. Takie rozwiązanie zapewnia, że audyt wewnętrzny jest prowadzony w miejscu, gdzie realizowane są operacje finansowe związane z funduszami celowymi, co zwiększa efektywność audytu.

#### 4. Kierownik komórki audytu wewnętrznego

Działalnością wieloosobowej komórki audytu wewnętrznego kieruje audytor wewnętrzny, zwany „kierownikiem komórki audytu wewnętrznego”. Jest to osoba odpowiedzialna za organizację i nadzór nad pracą komórki audytu, co jest kluczowe dla zapewnienia skuteczności i rzetelności audytu wewnętrznego.

#### 5. Przepisy dotyczące jednoosobowych komórek audytu wewnętrznego

Do audytora wewnętrznego zatrudnionego w jednoosobowej komórce audytu wewnętrznego stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące kierownika komórki audytu wewnętrznego. Oznacza to, że audytor w jednoosobowej komórce ma takie same obowiązki i uprawnienia jak kierownik wieloosobowej komórki, co zapewnia jednolitość standardów audytu wewnętrznego niezależnie od wielkości komórki.

### Podsumowanie

Art. 277 ustawy o finansach publicznych jest kluczowym elementem systemu kontroli wewnętrznej w jednostkach sektora finansów publicznych. Przepis ten zapewnia, że każda jednostka, niezależnie od jej wielkości i specyfiki, posiada odpowiednie mechanizmy audytu wewnętrznego, co jest niezbędne dla transparentnego i efektywnego zarządzania środkami publicznymi.

Art. 287 ustawy o finansach publicznych reguluje kwestie związane z przeprowadzaniem audytu wewnętrznego w jednostkach samorządu terytorialnego oraz innych jednostkach organizacyjnych. Przepis ten określa, kto jest uprawniony do udzielania upoważnień audytorom wewnętrznym do przeprowadzania audytów w różnych jednostkach.

1. **Upoważnienie w jednostkach samorządu terytorialnego**:
   - W jednostkach samorządu terytorialnego (gminach, powiatach, województwach) oraz ich jednostkach organizacyjnych, upoważnienia do przeprowadzania audytu wewnętrznego udzielają odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, przewodniczący zarządu jednostki samorządu terytorialnego. Jest to zgodne z zasadą, że kierownicy jednostek samorządu terytorialnego mają bezpośrednią kontrolę nad audytami wewnętrznymi w swoich jednostkach.

2. **Upoważnienie w innych jednostkach w dziale**:
   - W przypadku konieczności przeprowadzenia audytu wewnętrznego w innych jednostkach w dziale administracji rządowej, minister kierujący danym działem może upoważnić audytora wewnętrznego zatrudnionego w ministerstwie do przeprowadzenia audytu. Jest to istotne dla zapewnienia spójności i jednolitości audytów w ramach danego działu administracji rządowej.

3. **Upoważnienie w jednostkach podległych lub nadzorowanych**:
   - Gdy audyt wewnętrzny ma być przeprowadzony w jednostce podległej lub nadzorowanej, kierownik jednostki nadrzędnej lub nadzorującej może upoważnić audytora wewnętrznego zatrudnionego w tej jednostce do przeprowadzenia audytu. To rozwiązanie zapewnia, że audytorzy wewnętrzni mają odpowiednie uprawnienia do działania w jednostkach, które są pod ich nadzorem.

4. **Upoważnienie w jednostkach organizacyjnych zespolonych służb, inspekcji i straży wojewódzkich**:
   - Wojewoda może upoważniać audytora wewnętrznego zatrudnionego w urzędzie wojewódzkim do przeprowadzania audytów w jednostkach organizacyjnych stanowiących aparat pomocniczy kierowników zespolonych służb, inspekcji i straży wojewódzkich. Jest to ważne dla zapewnienia, że audyty wewnętrzne w tych jednostkach są przeprowadzane przez osoby posiadające odpowiednie uprawnienia i kompetencje.

5. **Odpowiednie stosowanie przepisów art. 282 ust. 2 i 3**:
   - Art. 287 odsyła do odpowiedniego stosowania przepisów art. 282 ust. 2 i 3, które dotyczą zasad przeprowadzania audytu wewnętrznego, w tym m.in. niezależności audytora wewnętrznego oraz obowiązku informowania kierownika jednostki o wynikach audytu. Odesłanie to ma na celu zapewnienie, że audyty wewnętrzne są przeprowadzane zgodnie z określonymi standardami i procedurami.

Podsumowując, art. 287 ustawy o finansach publicznych precyzyjnie określa, kto jest uprawniony do udzielania upoważnień audytorom wewnętrznym do przeprowadzania audytów w różnych jednostkach. Przepis ten ma na celu zapewnienie, że audyty wewnętrzne są przeprowadzane przez osoby posiadające odpowiednie uprawnienia i kompetencje, co jest kluczowe dla skutecznego zarządzania finansami publicznymi i zapewnienia transparentności działań jednostek sektora publicznego.

Przepis wskazuje, jakie informacje muszą znaleźć się w obu wykazach audytorów: krajowych i wewnętrznych. Przy każdym audytorze należy podać jego imię i nazwisko, numer odpowiedniego certyfikatu oraz datę wydania tego dokumentu. Dzięki temu lista pozwala ustalić, kogo dotyczy wpis, jaki certyfikat posiada dana osoba i kiedy został on wydany. Zakres wymaganych danych jest taki sam dla obu rodzajów list.

w sprawie Krajowego Programu Kontroli Jakości w zakresie ochrony lotnictwa cywilnego #przypis#2#przypis#

Przepis określa, że informacje o audytorach krajowych i audytorach wewnętrznych są dostępne na stronie internetowej Urzędu Lotnictwa Cywilnego. Publikowane mają być dwie odrębne, aktualne listy. Czytelnik, który chce sprawdzić ich bieżącą treść, powinien szukać jej właśnie na tej stronie. Z przepisu wynika obowiązek zamieszczania list w aktualnej wersji, ale nie wynika sposób ani częstotliwość ich aktualizowania.

Audytor wewnętrzny

Audytor wewnętrzny w przepisach

o finansach publicznych4 przepisy

w sprawie Krajowego Programu Kontroli Jakości w zakresie ochrony lotnictwa cywilnego #przypis#2#przypis#2 przepisy