Art. 119j Ordynacji podatkowej wprowadza mechanizm umożliwiający podmiotom innym niż strona postępowania podatkowego, które uczestniczyły w czynności, której skutki podatkowe zostały określone w decyzji administracyjnej, dokonanie korekty deklaracji podatkowej oraz wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku. Poniżej przedstawiam szczegółowy komentarz do poszczególnych paragrafów tego artykułu.

#### § 1
Podmiot inny niż strona postępowania zakończonego decyzją, która dotyczy czynności, o której mowa w art. 119g § 1, ma prawo skorygować swoją deklarację podatkową, uwzględniając treść tej decyzji. Warunkiem jest, aby decyzja była ostateczna, a w przypadku złożenia skargi do sądu administracyjnego - aby sąd ten prawomocnie oddalił skargę. Dodatkowo decyzja musi być wykonana w całości. Wyłączenie dotyczy skutków podatkowych określonych na podstawie art. 119a § 6.

#### § 2
Szef Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) ma obowiązek, w terminie miesiąca od dnia spełnienia przesłanek wskazanych w § 1, zawiadomić podmiot o możliwości złożenia korekty deklaracji lub wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku. Zawiadomienie to ma formę postanowienia, które zawiera opis skutków podatkowych dotyczących tego podmiotu oraz pouczenie o terminie złożenia korekty deklaracji lub wniosku. Przepis art. 293, dotyczący tajemnicy skarbowej, nie ma zastosowania do tego postanowienia.

#### § 3
Podmiot, który otrzymał postanowienie, ma miesiąc na złożenie korekty deklaracji lub wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku. Termin ten liczy się od dnia doręczenia postanowienia.

#### § 4
Termin określony w § 3 nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, jeżeli złożenie korekty deklaracji lub wniosku nie jest skutecznie możliwe z uwagi na prowadzoną kontrolę podatkową, kontrolę celno-skarbową lub postępowanie podatkowe.

#### § 5
W sytuacji, gdy termin złożenia korekty deklaracji lub wniosku został zawieszony na podstawie § 4, podmiot będący stroną postępowania podatkowego może żądać, aby organ podatkowy uwzględnił uprawnienia wynikające z § 1.

### Analiza i znaczenie przepisu

Art. 119j Ordynacji podatkowej wprowadza istotne uprawnienia dla podmiotów, które nie były stroną postępowania podatkowego, ale uczestniczyły w czynności, której skutki podatkowe zostały określone w decyzji administracyjnej. Przepis ten ma na celu zapewnienie, że podmioty te mogą dostosować swoje rozliczenia podatkowe do ostatecznych decyzji administracyjnych, co jest szczególnie ważne w kontekście skomplikowanych transakcji gospodarczych.

Mechanizm zawiadamiania przez Szefa KAS oraz określenie terminu na złożenie korekty deklaracji lub wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku zapewnia przejrzystość i pewność prawa. Wyłączenie stosowania art. 293 Ordynacji podatkowej w kontekście postanowienia ma na celu ułatwienie podmiotom dostępu do informacji niezbędnych do dokonania korekty.

Zawieszenie terminu na złożenie korekty deklaracji lub wniosku w przypadku prowadzenia kontroli podatkowej, celno-skarbowej lub postępowania podatkowego chroni podmioty przed negatywnymi skutkami proceduralnymi, które mogłyby uniemożliwić skuteczne skorzystanie z przysługujących im uprawnień.

Podsumowując, art. 119j Ordynacji podatkowej stanowi ważny element systemu podatkowego, który umożliwia podmiotom dostosowanie swoich rozliczeń podatkowych do ostatecznych decyzji administracyjnych, zapewniając tym samym większą elastyczność i sprawiedliwość w rozliczeniach podatkowych.

Ordynacja podatkowa

Art. 119zfm Ordynacji podatkowej wprowadza istotne regulacje dotyczące możliwości skorygowania deklaracji podatkowej przez zainteresowanego, który nie unikał opodatkowania, oraz związane z tym uprawnienia do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku.

### Komentarz do Art. 119zfm Ordynacji podatkowej

#### 1. Zakres podmiotowy
Przepis ten odnosi się do „zainteresowanego niebędącego podmiotem, który unikał opodatkowania”. Oznacza to, że dotyczy podatników, którzy nie stosowali działań mających na celu unikanie opodatkowania, a mimo to otrzymali decyzję podatkową, która może wpływać na ich zobowiązania podatkowe.

#### 2. Termin na skorygowanie deklaracji
Zainteresowany ma prawo do skorygowania swojej deklaracji podatkowej w terminie 3 miesięcy od dnia doręczenia decyzji. Jest to stosunkowo krótki okres, który wymaga od podatnika szybkiej reakcji i analizy otrzymanej decyzji. Skorygowanie deklaracji powinno uwzględniać treść decyzji, co oznacza, że podatnik musi dostosować swoje rozliczenia do ustaleń organu podatkowego.

#### 3. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku
Na podstawie skorygowanej deklaracji, zainteresowany może w tym samym terminie 3 miesięcy wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku. Jest to istotne uprawnienie, które pozwala podatnikowi na odzyskanie nadpłaconych kwot, jeżeli korekta deklaracji wykaże, że takie nadpłaty miały miejsce.

#### 4. Odpowiednie stosowanie przepisów art. 119j § 4 i 5
Przepis odsyła do odpowiedniego stosowania art. 119j § 4 i 5 Ordynacji podatkowej. Art. 119j § 4 i 5 zawierają regulacje dotyczące procedury wydawania decyzji oraz możliwości ich zaskarżenia. Odpowiednie stosowanie tych przepisów oznacza, że procedury te mają zastosowanie również do decyzji, o których mowa w art. 119zfm, co zapewnia spójność i jednolitość postępowania podatkowego.

#### 5. Praktyczne znaczenie przepisu
Art. 119zfm ma na celu ochronę praw podatników, którzy nie unikali opodatkowania, ale zostali objęci decyzją podatkową. Przepis ten daje im możliwość dostosowania swoich rozliczeń do ustaleń organu podatkowego oraz odzyskania ewentualnych nadpłat. Jest to ważny element systemu podatkowego, który ma na celu zapewnienie sprawiedliwości i równości w traktowaniu podatników.

#### 6. Wnioski
Art. 119zfm Ordynacji podatkowej wprowadza mechanizmy, które mają na celu ochronę interesów podatników nieunikających opodatkowania. Przepis ten umożliwia skorygowanie deklaracji podatkowej oraz wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku w terminie 3 miesięcy od doręczenia decyzji. Odpowiednie stosowanie przepisów art. 119j § 4 i 5 zapewnia spójność procedur podatkowych. W praktyce przepis ten ma istotne znaczenie dla zapewnienia sprawiedliwości i równości w systemie podatkowym.

Art. 75 Ordynacji podatkowej reguluje procedurę stwierdzenia nadpłaty podatku, co jest istotnym narzędziem ochrony praw podatników, płatników i inkasentów. Poniżej przedstawiam szczegółowy komentarz do poszczególnych paragrafów tego artykułu.

#### § 1
Zgodnie z § 1, podatnik, który kwestionuje zasadność pobrania podatku przez płatnika lub wysokość pobranego podatku, ma prawo złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Jest to fundamentalne uprawnienie, które pozwala podatnikom na dochodzenie swoich praw w sytuacji, gdy uważają, że podatek został pobrany niesłusznie lub w zawyżonej wysokości.

#### § 2
Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje nie tylko podatnikom, ale również płatnikom, inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w momencie jej rozwiązania. Jest to istotne rozszerzenie kręgu podmiotów uprawnionych, co zwiększa możliwość dochodzenia zwrotu nadpłaconego podatku.

#### § 3
Płatnik lub inkasent może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika. Jest to sytuacja, w której płatnik lub inkasent poniósł ciężar podatku, mimo że nie był do tego zobowiązany.

#### § 4
Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje również spółkom tworzącym podatkową grupę kapitałową oraz przedstawicielowi grupy VAT po utracie przez te grupy statusu podatnika. Jest to istotne w kontekście rozliczeń grupowych, gdzie odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe może być rozproszona.

#### § 5
Jeżeli przepisy prawa podatkowego wymagają złożenia zeznania (deklaracji), podatnik, płatnik lub inkasent musi równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty złożyć skorygowane zeznanie (deklarację). Jest to logiczne, ponieważ korekta zeznania jest niezbędna do prawidłowego ustalenia wysokości nadpłaty.

#### § 6
Osoba, która była wspólnikiem spółki cywilnej w momencie jej rozwiązania, musi złożyć skorygowane zeznanie (deklarację) oraz umowę spółki aktualną na dzień rozwiązania spółki. Jest to dodatkowy wymóg, który ma na celu zapewnienie pełnej transparentności i prawidłowości rozliczeń.

#### § 7
Jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości, organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę. Jest to uproszczenie procedury, które przyspiesza zwrot nadpłaty.

#### § 8
W decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy określa wysokość zobowiązania podatkowego w prawidłowej wysokości. Jest to konieczne, aby jasno określić, jaka część zobowiązania została nadpłacona.

#### § 9
Jeżeli wniosek jest niezasadny, organ odmawia stwierdzenia nadpłaty. Jest to standardowa procedura, która ma na celu ochronę interesów fiskalnych państwa.

#### § 10
Przepis § 4a nie ogranicza możliwości wydania decyzji w trybie art. 21 § 3, o czym informuje się adresata w decyzji stwierdzającej nadpłatę. Jest to dodatkowe zabezpieczenie proceduralne.

#### § 11
Jeżeli zwrot nadpłaty został dokonany nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa i wykroczenia skarbowe. Jest to istotne zabezpieczenie dla podatników, którzy mogą obawiać się konsekwencji karnych.

#### § 12
Zwrotu nadpłaty osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej, dokonuje się w proporcjach wynikających z prawa do udziału w zysku określonego w umowie spółki. Jeżeli umowa nie określa tych proporcji, przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Jest to logiczne rozwiązanie, które zapewnia sprawiedliwy podział nadpłaty.

#### § 13
Przepisu § 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku. Jest to klauzula generalna, która ma na celu zapewnienie zgodności z innymi przepisami prawa podatkowego.

#### § 14
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, właściwość miejscową organów podatkowych w sprawach stwierdzenia nadpłaty. Jest to istotne dla prawidłowego funkcjonowania administracji podatkowej.

### Podsumowanie
Art. 75 Ordynacji podatkowej jest kompleksową regulacją, która zapewnia podatnikom, płatnikom i inkasentom możliwość dochodzenia zwrotu nadpłaconego podatku. Procedury przewidziane w tym artykule są szczegółowe i precyzyjne, co ma na celu zapewnienie prawidłowego i sprawiedliwego rozliczenia zobowiązań podatkowych.

Art. 81b Ordynacji podatkowej reguluje kwestie związane z uprawnieniem podatnika lub płatnika do skorygowania deklaracji podatkowej, szczególnie w kontekście postępowań podatkowych i kontroli podatkowych. Przepis ten jest istotny z punktu widzenia ochrony praw podatników oraz zapewnienia transparentności i sprawiedliwości w procesie podatkowym.

#### 1. Zawieszenie uprawnienia do korekty

Zgodnie z § 1, uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Oznacza to, że podatnik nie może dokonywać korekt deklaracji w trakcie trwania tych procedur, co ma na celu zapobieżenie manipulacjom i zapewnienie stabilności procesu kontrolnego.

#### 2. Uprawnienie po zakończeniu postępowania

Po zakończeniu kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego, podatnik nadal ma prawo do skorygowania deklaracji, ale tylko w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Jest to istotne, ponieważ pozwala podatnikowi na dokonanie korekt w obszarach, które nie były przedmiotem decyzji organu podatkowego.

#### 3. Jednokrotność korekty w toku postępowania

Prawo do skorygowania deklaracji oraz cofnięcia skutków unikania opodatkowania przysługuje podatnikowi lub płatnikowi jednokrotnie w toku postępowania podatkowego, o którym mowa w art. 119g, przed wydaniem decyzji w pierwszej instancji, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o wyznaczeniu terminu. Jest to kluczowy element, który ogranicza możliwość wielokrotnego korygowania deklaracji, co mogłoby prowadzić do nadużyć.

#### 4. Bezskuteczność ponownej korekty

Ponowne skorygowanie deklaracji po zakończeniu postępowania podatkowego nie wywołuje skutków prawnych w zakresie, w jakim wcześniej dokonana korekta przewidywała cofnięcie skutków unikania opodatkowania. Oznacza to, że podatnik nie może wielokrotnie korzystać z tego samego uprawnienia w celu uniknięcia opodatkowania.

#### 5. Warunki skuteczności korekty

W przypadku, gdy korekta złożona przez podatnika tylko częściowo uwzględnia ocenę prawną związaną z unikaniem opodatkowania, zawartą w zawiadomieniu, lub nie uwzględnia jej w ogóle, korekta ta nie wywołuje skutków prawnych. Jest to mechanizm zabezpieczający przed częściowym lub wybiórczym stosowaniem się do zaleceń organu podatkowego.

#### 6. Wyłączenia uprawnienia do korekty

Uprawnienie do korekty nie przysługuje, jeżeli:
- Postępowanie podatkowe prowadzone jest w wyniku uchylenia przez organ odwoławczy lub sąd administracyjny decyzji organu podatkowego wydanej w pierwszej instancji.
- Nie upłynęło 10 lat od końca roku kalendarzowego, w którym podatnikowi lub płatnikowi doręczono ostateczną decyzję wydaną z zastosowaniem przepisu art. 119a § 1 lub 7 albo środków ograniczających umowne korzyści.

#### 7. Obowiązki organu podatkowego

Organ podatkowy ma obowiązek informować Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o złożeniu korygującej deklaracji w ciągu 3 dni roboczych. Jest to istotne z punktu widzenia nadzoru i koordynacji działań administracji skarbowej.

#### 8. Uzasadnienie korekty

Korekta, o której mowa w § 1a, musi być złożona wraz z uzasadnieniem przyczyn korekty. Wymóg ten ma na celu zapewnienie przejrzystości i umożliwienie organowi podatkowemu oceny zasadności dokonanej korekty.

#### 9. Bezskuteczność korekty

Korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych. Organ podatkowy zawiadamia na piśmie składającego korektę o jej bezskuteczności. Ponadto, korekta złożona wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty nie wywołuje skutków prawnych w razie odmowy stwierdzenia nadpłaty w całości lub w części oraz w razie umorzenia postępowania w związku z wycofaniem wniosku.

#### 10. Uzasadnienie decyzji

W uzasadnieniu wydanej decyzji organ podatkowy wskazuje bezskuteczność takiej korekty, co jest istotne z punktu widzenia transparentności i pełnej informacji dla podatnika.

### Podsumowanie

Art. 81b Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe regulacje dotyczące uprawnienia do skorygowania deklaracji podatkowej, mające na celu zapewnienie równowagi między prawami podatnika a interesem publicznym. Przepis ten jest kluczowy dla zapewnienia transparentności i sprawiedliwości w procesie podatkowym, jednocześnie zapobiegając nadużyciom i manipulacjom ze strony podatników.

Wniosek nadpłaty

Wniosek nadpłaty w przepisach

Ordynacja podatkowa5 przepisów