Uzgodnieniu strukturalnym

„Uzgodnienie strukturalne” to określenie używane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych dla szczególnego rodzaju uzgodnienia związanego z rozbieżnością w kwalifikacji struktur hybrydowych. Chodzi o sytuację, w której ta sama struktura, czynność albo jej element może być odmiennie oceniany na potrzeby rozliczeń podatkowych, a takie odmienne podejście ma znaczenie dla warunków lub celu uzgodnienia.

Dla uznania uzgodnienia za strukturalne istotne są przede wszystkim następujące elementy:

• uzgodnienie wykorzystuje istniejącą rozbieżność w kwalifikacji struktury hybrydowej, a rozbieżność ta została uwzględniona w warunkach uzgodnienia,
• albo celem uzgodnienia było doprowadzenie do powstania takiej rozbieżności.

Definicja obejmuje więc nie tylko uzgodnienia, które korzystają z już istniejącej różnicy w traktowaniu struktury, lecz także takie, które zostały zaplanowane w celu jej wywołania. Znaczenie ma związek między rozbieżnością a samym uzgodnieniem. Nie wystarcza samo wystąpienie odmiennej kwalifikacji, jeżeli nie została ona uwzględniona w warunkach uzgodnienia ani nie była jego zamierzonym rezultatem.

Ustawa przewiduje jednak wyłączenie. Uzgodnienie nie jest uzgodnieniem strukturalnym w rozumieniu tej definicji, jeżeli nie można było rozsądnie oczekiwać, że podatnik lub podmiot powiązany byli świadomi rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych, a jednocześnie nie osiągnęli korzyści podatkowych wynikających z tej rozbieżności. Oba te elementy muszą wystąpić łącznie. Sama nieświadomość nie wystarcza, jeżeli podatnik lub podmiot powiązany uzyskał taką korzyść, podobnie jak brak korzyści nie przesądza o wyłączeniu, gdy świadomość rozbieżności była możliwa do racjonalnego oczekiwania.

Pojęcie służy wyznaczeniu zakresu uzgodnień, które mogą być oceniane w ramach regulacji dotyczących rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych. W praktyce pozwala ustalić, czy sposób skonstruowania uzgodnienia, jego cel, wiedza uczestników oraz osiągnięta korzyść podatkowa uzasadniają zastosowanie tych regulacji. Termin nie opisuje więc każdego uzgodnienia związanego ze strukturą hybrydową, lecz tylko takie, które spełnia wskazane przesłanki ustawowe.