Art. 20s Ordynacji podatkowej wprowadza instytucję umowy o współdziałanie między Szefem Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) a podatnikiem. Jest to narzędzie mające na celu zwiększenie przejrzystości i zaufania w relacjach między organami podatkowymi a podatnikami, szczególnie dużymi przedsiębiorstwami.

#### 1. Cel umowy o współdziałanie

Umowa o współdziałanie ma na celu zapewnienie przestrzegania przepisów prawa podatkowego przez podatnika w warunkach przejrzystości i wzajemnego zaufania. Jest to szczególnie istotne w kontekście dużych przedsiębiorstw, które ze względu na skalę działalności mogą być bardziej narażone na ryzyko nieprawidłowości podatkowych. Umowa ta ma również na celu zrozumienie specyfiki działalności podatnika przez organy podatkowe, co może prowadzić do bardziej efektywnego i mniej konfliktowego zarządzania zobowiązaniami podatkowymi.

#### 2. Warunki zawarcia umowy

Aby podatnik mógł złożyć wniosek o zawarcie umowy o współdziałanie, musi spełnić określone kryteria:
- Wartość przychodu wykazana w zeznaniu podatkowym za poprzedni rok podatkowy musi przekroczyć równowartość 50 000 000 euro.
- Przeliczenie tej kwoty na złote odbywa się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok złożenia wniosku.

#### 3. Audyt wstępny

Umowa o współdziałanie może być zawarta jedynie z podatnikiem, który otrzymał pozytywną opinię z audytu wstępnego. Audyt ten ma na celu ocenę, czy podatnik spełnia wymagania niezbędne do zawarcia umowy, w tym w zakresie rzetelności i przejrzystości prowadzonej działalności gospodarczej.

#### 4. Odmowa zawarcia umowy

W przypadku odmowy zawarcia umowy o współdziałanie, Szef KAS jest zobowiązany do wskazania przyczyn takiej odmowy wraz z uzasadnieniem. Jest to istotne z punktu widzenia transparentności działania organów podatkowych oraz zapewnienia podatnikowi możliwości zrozumienia powodów odmowy i ewentualnego podjęcia działań naprawczych.

#### 5. Znaczenie praktyczne

Umowa o współdziałanie może przynieść korzyści zarówno podatnikom, jak i organom podatkowym. Dla podatników oznacza to większą pewność prawną i możliwość unikania sporów podatkowych. Dla organów podatkowych jest to narzędzie do lepszego monitorowania i zarządzania ryzykiem podatkowym w dużych przedsiębiorstwach.

#### 6. Podsumowanie

Art. 20s Ordynacji podatkowej wprowadza nowoczesne narzędzie współpracy między podatnikami a organami podatkowymi, które może przyczynić się do zwiększenia przejrzystości i zaufania w relacjach podatkowych. Warunki zawarcia umowy, w tym konieczność przeprowadzenia audytu wstępnego, mają na celu zapewnienie, że umowy te będą zawierane jedynie z rzetelnymi podatnikami, co z kolei może przyczynić się do poprawy jakości zarządzania podatkami w Polsce.

Ordynacja podatkowa

Art. 20zc Ordynacji podatkowej wprowadza istotne ograniczenia i zasady dotyczące zawierania porozumień podatkowych. Przepis ten ma na celu zapewnienie przejrzystości i skuteczności w procesie zawierania takich porozumień, a także ochronę interesów Skarbu Państwa. Poniżej przedstawiam szczegółowy komentarz do poszczególnych elementów tego artykułu.

#### 1. Zakres wyłączeń

Art. 20zc stanowi, że porozumienie podatkowe nie może zostać zawarte w zakresie czynności i zdarzeń objętych:
- toczącym się postępowaniem podatkowym,
- kontrolą podatkową,
- kontrolą celno-skarbową,
- postępowaniem przed sądem administracyjnym.

Ponadto, porozumienie nie może być zawarte, jeśli sprawa została już rozstrzygnięta co do istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego. Ograniczenia te mają na celu uniknięcie sytuacji, w której podatnik mógłby próbować negocjować warunki podatkowe w trakcie trwających procedur kontrolnych lub sądowych, co mogłoby prowadzić do nadużyć i destabilizacji systemu podatkowego.

#### 2. Odmowa zawarcia porozumienia

W przypadku odmowy zawarcia porozumienia podatkowego, Szef Krajowej Administracji Skarbowej jest zobowiązany do wskazania przyczyn odmowy wraz z uzasadnieniem. Jest to istotne z punktu widzenia przejrzystości i uczciwości postępowania, ponieważ podatnik ma prawo znać powody, dla których jego wniosek został odrzucony.

#### 3. Odpowiednie stosowanie przepisów

Art. 20zc odwołuje się do szeregu innych przepisów, które mają być stosowane odpowiednio w kontekście porozumień podatkowych. W szczególności:

- Do porozumienia podatkowego w sprawie, o której mowa w art. 20zb pkt 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 14c § 1.
- Do porozumienia podatkowego w sprawie, o której mowa w art. 20zb pkt 2, stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych, z pewnymi modyfikacjami dotyczącymi opłat i obowiązku przedstawienia dokumentów.
- Do porozumienia podatkowego, o którym mowa w art. 20zb pkt 3, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, z modyfikacjami dotyczącymi obowiązku przedstawienia dokumentów i opłat.

#### 4. Opłaty i dokumentacja

Przepis precyzuje, że opłaty związane z zawarciem porozumienia podatkowego pobiera się po jego zawarciu i wynoszą one 50% kwot określonych w odpowiednich przepisach. Ponadto, obowiązek przedstawienia dokumentów lub informacji nie dotyczy tych, które zostały już przekazane Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w ramach umowy o współdziałanie lub audytu podatkowego. Jest to istotne uproszczenie dla podatników, którzy już wcześniej współpracowali z administracją skarbową.

### Podsumowanie

Art. 20zc Ordynacji podatkowej wprowadza klarowne zasady dotyczące zawierania porozumień podatkowych, jednocześnie zabezpieczając interesy Skarbu Państwa i zapewniając przejrzystość procedur. Ograniczenia dotyczące zakresu czynności i zdarzeń, w których porozumienie może być zawarte, oraz obowiązek uzasadnienia odmowy zawarcia porozumienia, stanowią istotne elementy tego przepisu. Dodatkowo, odpowiednie stosowanie przepisów innych ustaw oraz uproszczenia dotyczące opłat i dokumentacji, mają na celu ułatwienie procesu zawierania porozumień podatkowych dla podatników.

Uzasadnienie odmowy

Uzasadnienie odmowy w przepisach