Kodeks karny skarbowy

Art. 86a Ordynacji Podatkowej wprowadza definicje kluczowych terminów związanych z raportowaniem schematów podatkowych (MDR - Mandatory Disclosure Rules). Przepis ten jest istotny dla zrozumienia obowiązków podatników, promotorów oraz wspomagających w kontekście raportowania schematów podatkowych.

#### 1. **Inna szczególna cecha rozpoznawcza**
Definicja ta odnosi się do właściwości uzgodnienia, które spełnia co najmniej jeden z określonych warunków, takich jak istotny wpływ na odroczony podatek dochodowy, zobowiązania płatnika podatku dochodowego do pobrania podatku powyżej 5 000 000 zł, czy różnica w podatku dochodowym przekraczająca 5 000 000 zł. Warunki te mają na celu identyfikację uzgodnień, które mogą mieć znaczący wpływ na zobowiązania podatkowe.

#### 2. **Instytucja finansowa**
Definicja instytucji finansowej odnosi się do przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz umowy FATCA. Jest to istotne w kontekście obowiązków raportowania informacji o rachunkach finansowych.

#### 3. **Korzystający**
Korzystającym jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, której uzgodnienie jest udostępniane lub wdrażane. Definicja ta jest kluczowa dla określenia podmiotu, który może być zobowiązany do raportowania schematu podatkowego.

#### 4. **Korzyść podatkowa**
Korzyść podatkowa obejmuje m.in. podwyższenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, odsunięcie w czasie obowiązku sporządzania informacji podatkowych, czy inne korzyści wynikające z uzgodnienia. Definicja ta jest szeroka i obejmuje różne formy korzyści podatkowych, które mogą wynikać z uzgodnień.

#### 5. **Ogólna cecha rozpoznawcza**
Ogólna cecha rozpoznawcza odnosi się do właściwości uzgodnienia, które spełnia co najmniej jeden z określonych warunków, takich jak zobowiązanie do zachowania poufności, uzależnienie wynagrodzenia promotora od korzyści podatkowej, czy ujednolicona dokumentacja. Warunki te mają na celu identyfikację uzgodnień, które mogą być stosowane w celu uzyskania korzyści podatkowych.

#### 6. **Podmiot powiązany**
Podmiot powiązany to podmiot, który uczestniczy w zarządzaniu, kontroli lub posiada udział w kapitale innego podmiotu. Definicja ta jest istotna dla identyfikacji podmiotów, które mogą być zaangażowane w uzgodnienia podatkowe.

#### 7. **Promotor**
Promotor to osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która opracowuje, oferuje, udostępnia lub wdraża uzgodnienie. Definicja ta obejmuje szeroki zakres podmiotów, w tym doradców podatkowych, adwokatów, radców prawnych, pracowników banków i innych instytucji finansowych.

#### 8. **Schemat podatkowy**
Schemat podatkowy to uzgodnienie, które spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada ogólną lub szczególną cechę rozpoznawczą. Definicja ta jest kluczowa dla identyfikacji uzgodnień, które podlegają obowiązkowi raportowania.

#### 9. **Schemat podatkowy transgraniczny**
Schemat podatkowy transgraniczny to uzgodnienie, które spełnia kryterium transgraniczne oraz kryterium głównej korzyści lub posiada szczególną cechę rozpoznawczą. Definicja ta jest istotna w kontekście uzgodnień, które mają wpływ na więcej niż jedno państwo.

#### 10. **Kryterium głównej korzyści**
Kryterium głównej korzyści uważa się za spełnione, jeżeli korzyść podatkowa jest główną lub jedną z głównych korzyści uzgodnienia. Definicja ta jest kluczowa dla identyfikacji uzgodnień, które mają na celu uzyskanie korzyści podatkowych.

#### 11. **Kryterium transgraniczne**
Kryterium transgraniczne uważa się za spełnione, jeżeli uzgodnienie dotyczy więcej niż jednego państwa członkowskiego UE lub państwa członkowskiego UE i państwa trzeciego. Definicja ta jest istotna dla identyfikacji uzgodnień, które mają wpływ na więcej niż jedno państwo.

#### 12. **Kryterium kwalifikowanego korzystającego**
Kryterium kwalifikowanego korzystającego uważa się za spełnione, jeżeli przychody, koszty lub wartość aktywów korzystającego przekroczyły określone progi. Definicja ta jest kluczowa dla identyfikacji podmiotów, które mogą być zobowiązane do raportowania schematów podatkowych.

#### 13. **Obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym**
Obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym nie powstaje w określonych przypadkach, takich jak schematy dotyczące wyłącznie korzystającego, który nie spełnia kryterium kwalifikowanego korzystającego, lub korzystającego będącego stroną umowy o współdziałanie. Definicja ta określa wyjątki od obowiązku raportowania.

#### 14. **Przeliczenie kwot wyrażonych w euro**
Kwoty wyrażone w euro przelicza się na złote według średniego kursu ogłaszanego przez NBP w ostatnim dniu roku kalendarzowego poprzedzającego rok, w którym nastąpiło zdarzenie skutkujące obowiązkiem przekazania informacji o schemacie podatkowym. Definicja ta jest istotna dla ustalenia wartości progów w złotych.

#### 15. **Ogłoszenie listy krajów i terytoriów**
Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza listę krajów i terytoriów wskazanych w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych. Definicja ta jest istotna dla identyfikacji krajów i terytoriów, które mogą być zaangażowane w uzgodnienia podatkowe.

### Podsumowanie
Art. 86a Ordynacji Podatkowej wprowadza szczegółowe definicje kluczowych terminów związanych z raportowaniem schematów podatkowych. Przepis ten jest istotny dla zrozumienia obowiązków podatników, promotorów oraz wspomagających w kontekście raportowania schematów podatkowych. Definicje te mają na celu identyfikację uzgodnień, które mogą mieć znaczący wpływ na zobowiązania podatkowe oraz określenie podmiotów zobowiązanych do raportowania.

Ordynacja podatkowa

Art. 86b Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe obowiązki informacyjne dotyczące schematów podatkowych, które muszą być spełnione przez promotorów. Przepis ten jest kluczowy w kontekście przeciwdziałania agresywnemu planowaniu podatkowemu i zapewnienia transparentności w obszarze podatków.

#### 1. Obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym

Promotor ma obowiązek przekazać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) informację o schemacie podatkowym w terminie 30 dni od najwcześniejszego z trzech zdarzeń:
- udostępnienia schematu podatkowego,
- przygotowania schematu podatkowego do wdrożenia,
- dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego.

#### 2. Informowanie korzystającego

Promotor jest zobowiązany do niezwłocznego poinformowania korzystającego o nadaniu Numeru Schematów Podatkowych (NSP) oraz przekazania potwierdzenia nadania NSP. W przypadku, gdy schemat podatkowy nie posiada jeszcze NSP w terminie 30 dni, promotor musi poinformować korzystającego o tym fakcie oraz przekazać mu dane dotyczące schematu podatkowego zgodnie z art. 86f.

#### 3. Tajemnica zawodowa

Przepis przewiduje wyjątki od obowiązku przekazania informacji o schemacie podatkowym, gdyby naruszało to prawnie chronioną tajemnicę zawodową. W takim przypadku promotor musi:
- poinformować korzystającego o obowiązku przekazania schematu podatkowego do Szefa KAS,
- przekazać korzystającemu dane dotyczące schematu podatkowego.

Jeżeli więcej niż jeden promotor jest zobowiązany do przekazania informacji, promotor, który nie może tego zrobić z powodu tajemnicy zawodowej, musi poinformować inne znane mu podmioty o tym obowiązku.

#### 4. Zawiadomienie Szefa KAS

Promotor, który poinformował korzystającego lub inne podmioty o obowiązku przekazania informacji o schemacie podatkowym, musi w terminie 30 dni zawiadomić Szefa KAS o tym fakcie, wskazując datę udostępnienia schematu podatkowego lub dokonania czynności związanej z jego wdrażaniem oraz liczbę podmiotów, które poinformował.

#### 5. Wyjątki od tajemnicy zawodowej

Nie stanowi naruszenia tajemnicy zawodowej:
- przekazanie informacji o schemacie podatkowym, gdy promotor został zwolniony z obowiązku jej zachowania,
- przekazanie informacji o schemacie podatkowym standaryzowanym,
- przesłanie do Szefa KAS informacji o poinformowaniu korzystającego lub innych podmiotów o obowiązku przekazania schematu podatkowego.

#### 6. Schematy podatkowe transgraniczne

Jeżeli promotor jest zobowiązany do przekazania informacji o schemacie podatkowym transgranicznym w więcej niż jednym państwie członkowskim UE, obowiązek ten podlega wykonaniu wyłącznie w państwie członkowskim, które widnieje wyżej na liście określonej w przepisie. Lista ta obejmuje:
1. Państwo, w którym promotor ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
2. Państwo, w którym promotor świadczy usługi dotyczące schematu podatkowego za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
3. Państwo, w którym promotor jest zarejestrowany lub którego przepisom prawa podlega.
4. Państwo, w którym promotor jest członkiem samorządu zawodowego lub innej organizacji pozarządowej reprezentującej osoby lub podmioty świadczące usługi prawne, doradztwa podatkowego lub doradcze.

### Podsumowanie

Art. 86b Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe i rygorystyczne obowiązki informacyjne dla promotorów schematów podatkowych, mające na celu zwiększenie transparentności i przeciwdziałanie agresywnemu planowaniu podatkowemu. Przepis ten uwzględnia również ochronę tajemnicy zawodowej, wprowadzając mechanizmy pozwalające na jej zachowanie w określonych sytuacjach.

Art. 86f Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe wymogi dotyczące informacji o schematach podatkowych, które muszą być przekazywane organom podatkowym. Przepis ten jest kluczowy w kontekście przeciwdziałania agresywnemu planowaniu podatkowemu oraz zapewnienia przejrzystości w relacjach podatkowych.

#### 1. Dane identyfikujące

Przepis wymaga, aby informacja o schemacie podatkowym zawierała szczegółowe dane identyfikujące zarówno przekazującego informację, jak i korzystającego z tego schematu. Wymagane dane obejmują m.in. firmę, imię i nazwisko, datę i miejsce urodzenia, identyfikator podatkowy, miejsce zamieszkania, siedziby lub zarządu. W przypadku osób lub podmiotów zagranicznych, konieczne jest podanie numeru i serii paszportu lub innego dokumentu tożsamości. Taki zakres danych ma na celu umożliwienie dokładnej identyfikacji podmiotów zaangażowanych w schemat podatkowy, co jest kluczowe dla skutecznego monitorowania i kontroli.

#### 2. Podstawa prawna i przesłanki

Informacja o schemacie podatkowym musi zawierać podstawę prawną przekazywania tej informacji oraz przesłanki uznania danego uzgodnienia za schemat podatkowy. Wskazanie cechy rozpoznawczej oraz roli przekazującego informację jest istotne dla zrozumienia kontekstu i celu danego schematu podatkowego.

#### 3. Rodzaj schematu podatkowego

Przepis wymaga wskazania, czy schemat podatkowy jest standaryzowany czy transgraniczny. Jest to ważne, ponieważ różne rodzaje schematów mogą podlegać odmiennym regulacjom i procedurom raportowania.

#### 4. Opis uzgodnienia

Streszczenie opisu uzgodnienia, nazwa uzgodnienia oraz opis działalności gospodarczej, do której schemat podatkowy ma zastosowanie, muszą być przedstawione bez ujawniania danych objętych tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego. Taki wymóg ma na celu ochronę poufnych informacji, jednocześnie zapewniając organom podatkowym niezbędne dane do analizy schematu.

#### 5. Szczegółowy opis uzgodnienia

Przepis wymaga wyczerpującego opisu uzgodnienia, w tym wartości przedmiotów czynności, założeń uzgodnienia, chronologii czynności oraz powiązań między podmiotami. Taki szczegółowy opis jest kluczowy dla zrozumienia mechanizmu działania schematu podatkowego i jego potencjalnych skutków podatkowych.

#### 6. Cele schematu podatkowego

Wskazanie celów, których realizacji schemat podatkowy ma służyć, jest istotne dla oceny, czy dany schemat ma na celu unikanie opodatkowania lub inne niepożądane działania.

#### 7. Przepisy prawa podatkowego

Informacja musi zawierać przepisy prawa podatkowego, które znajdują zastosowanie w schemacie podatkowym. Jest to ważne dla oceny zgodności schematu z obowiązującymi przepisami.

#### 8. Wartość korzyści podatkowej

Przepis wymaga podania szacunkowej wartości korzyści podatkowej lub przybliżonej wartości aktywa w podatku odroczonym. Taka informacja jest kluczowa dla oceny skali i znaczenia schematu podatkowego.

#### 9. Etap wdrażania schematu

Wskazanie etapu, na jakim znajduje się schemat podatkowy, oraz terminów jego udostępniania lub wdrażania, jest istotne dla monitorowania postępów i ewentualnych działań kontrolnych.

#### 10. Dane identyfikujące uczestników

Przepis wymaga podania danych identyfikujących podmioty uczestniczące w schemacie podatkowym oraz państw, w których te podmioty mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd. Taka informacja jest kluczowa dla identyfikacji wszystkich podmiotów zaangażowanych w schemat.

#### 11. Tajemnica zawodowa

Przepis uwzględnia również kwestie związane z tajemnicą zawodową. Promotor lub wspomagający, który jest zobowiązany do zachowania tajemnicy zawodowej, nie musi przekazywać danych identyfikujących korzystającego, jeżeli nie został zwolniony z tego obowiązku. Jest to ważne dla ochrony poufności informacji zawodowych.

#### 12. Termin przekazania informacji

Promotor lub wspomagający musi przekazać informację o schemacie podatkowym w terminie 30 dni po zakończeniu kwartału. Taki termin zapewnia regularne i terminowe raportowanie schematów podatkowych.

### Podsumowanie

Art. 86f Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe wymogi dotyczące raportowania schematów podatkowych, które mają na celu zapewnienie przejrzystości i skuteczności kontroli podatkowej. Przepis ten jest kluczowy dla przeciwdziałania agresywnemu planowaniu podatkowemu i ochrony interesów fiskalnych państwa.

Standaryzowany schemat

Standaryzowany schemat w przepisach

Kodeks karny skarbowy1 przepis

Ordynacja podatkowa3 przepisy