Rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych

Rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych to, w rozumieniu ustawy „o podatku dochodowym od osób prawnych”, sytuacja, w której zastosowanie określonej struktury prowadzi do nieprawidłowego z punktu widzenia ustawy efektu podatkowego. Źródłem takiej sytuacji może być hybrydowy podmiot, hybrydowy instrument finansowy albo pominięty zagraniczny zakład.

Pojęcie obejmuje dwa podstawowe rodzaje skutków:

• odliczenie bez opodatkowania, w przypadkach wskazanych w art. 16p ust. 1 pkt 1, czyli sytuację, w której określona kwota jest uwzględniana jako odliczenie, a odpowiadający jej element nie zostaje opodatkowany;
• podwójne odliczenie, gdy ten sam skutek podatkowy zostaje uwzględniony jako odliczenie więcej niż jeden raz.

Istotą rozbieżności jest więc powstanie niezgodności między odliczeniem a opodatkowaniem albo wielokrotne wykorzystanie tego samego odliczenia. Definicja nie koncentruje się wyłącznie na rodzaju zastosowanego rozwiązania, lecz przede wszystkim na jego skutku podatkowym. To właśnie rezultat związany z hybrydowym podmiotem, instrumentem finansowym lub pominiętym zagranicznym zakładem decyduje o tym, czy dana sytuacja mieści się w tym pojęciu.

W ustawie termin ten służy do oznaczenia określonych efektów związanych ze strukturami hybrydowymi i odróżnienia ich od zwykłych rozliczeń podatkowych. Ma znaczenie przy stosowaniu przepisów dotyczących ograniczania skutków odliczenia bez opodatkowania oraz podwójnego odliczenia. W praktyce pozwala zakwalifikować rozwiązanie nie według jego nazwy lub formy, lecz według tego, czy prowadzi ono do jednego z opisanych w definicji rezultatów. Konsekwencje podatkowe takiej kwalifikacji wynikają z dalszych przepisów ustawy.