Art. 86a Ordynacji Podatkowej wprowadza definicje kluczowych terminów związanych z raportowaniem schematów podatkowych (MDR - Mandatory Disclosure Rules). Przepis ten jest istotny dla zrozumienia obowiązków podatników, promotorów oraz wspomagających w kontekście raportowania schematów podatkowych.

#### 1. **Inna szczególna cecha rozpoznawcza**
Definicja ta odnosi się do właściwości uzgodnienia, które spełnia co najmniej jeden z określonych warunków, takich jak istotny wpływ na odroczony podatek dochodowy, zobowiązania płatnika podatku dochodowego do pobrania podatku powyżej 5 000 000 zł, czy różnica w podatku dochodowym przekraczająca 5 000 000 zł. Warunki te mają na celu identyfikację uzgodnień, które mogą mieć znaczący wpływ na zobowiązania podatkowe.

#### 2. **Instytucja finansowa**
Definicja instytucji finansowej odnosi się do przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz umowy FATCA. Jest to istotne w kontekście obowiązków raportowania informacji o rachunkach finansowych.

#### 3. **Korzystający**
Korzystającym jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, której uzgodnienie jest udostępniane lub wdrażane. Definicja ta jest kluczowa dla określenia podmiotu, który może być zobowiązany do raportowania schematu podatkowego.

#### 4. **Korzyść podatkowa**
Korzyść podatkowa obejmuje m.in. podwyższenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, odsunięcie w czasie obowiązku sporządzania informacji podatkowych, czy inne korzyści wynikające z uzgodnienia. Definicja ta jest szeroka i obejmuje różne formy korzyści podatkowych, które mogą wynikać z uzgodnień.

#### 5. **Ogólna cecha rozpoznawcza**
Ogólna cecha rozpoznawcza odnosi się do właściwości uzgodnienia, które spełnia co najmniej jeden z określonych warunków, takich jak zobowiązanie do zachowania poufności, uzależnienie wynagrodzenia promotora od korzyści podatkowej, czy ujednolicona dokumentacja. Warunki te mają na celu identyfikację uzgodnień, które mogą być stosowane w celu uzyskania korzyści podatkowych.

#### 6. **Podmiot powiązany**
Podmiot powiązany to podmiot, który uczestniczy w zarządzaniu, kontroli lub posiada udział w kapitale innego podmiotu. Definicja ta jest istotna dla identyfikacji podmiotów, które mogą być zaangażowane w uzgodnienia podatkowe.

#### 7. **Promotor**
Promotor to osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która opracowuje, oferuje, udostępnia lub wdraża uzgodnienie. Definicja ta obejmuje szeroki zakres podmiotów, w tym doradców podatkowych, adwokatów, radców prawnych, pracowników banków i innych instytucji finansowych.

#### 8. **Schemat podatkowy**
Schemat podatkowy to uzgodnienie, które spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada ogólną lub szczególną cechę rozpoznawczą. Definicja ta jest kluczowa dla identyfikacji uzgodnień, które podlegają obowiązkowi raportowania.

#### 9. **Schemat podatkowy transgraniczny**
Schemat podatkowy transgraniczny to uzgodnienie, które spełnia kryterium transgraniczne oraz kryterium głównej korzyści lub posiada szczególną cechę rozpoznawczą. Definicja ta jest istotna w kontekście uzgodnień, które mają wpływ na więcej niż jedno państwo.

#### 10. **Kryterium głównej korzyści**
Kryterium głównej korzyści uważa się za spełnione, jeżeli korzyść podatkowa jest główną lub jedną z głównych korzyści uzgodnienia. Definicja ta jest kluczowa dla identyfikacji uzgodnień, które mają na celu uzyskanie korzyści podatkowych.

#### 11. **Kryterium transgraniczne**
Kryterium transgraniczne uważa się za spełnione, jeżeli uzgodnienie dotyczy więcej niż jednego państwa członkowskiego UE lub państwa członkowskiego UE i państwa trzeciego. Definicja ta jest istotna dla identyfikacji uzgodnień, które mają wpływ na więcej niż jedno państwo.

#### 12. **Kryterium kwalifikowanego korzystającego**
Kryterium kwalifikowanego korzystającego uważa się za spełnione, jeżeli przychody, koszty lub wartość aktywów korzystającego przekroczyły określone progi. Definicja ta jest kluczowa dla identyfikacji podmiotów, które mogą być zobowiązane do raportowania schematów podatkowych.

#### 13. **Obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym**
Obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym nie powstaje w określonych przypadkach, takich jak schematy dotyczące wyłącznie korzystającego, który nie spełnia kryterium kwalifikowanego korzystającego, lub korzystającego będącego stroną umowy o współdziałanie. Definicja ta określa wyjątki od obowiązku raportowania.

#### 14. **Przeliczenie kwot wyrażonych w euro**
Kwoty wyrażone w euro przelicza się na złote według średniego kursu ogłaszanego przez NBP w ostatnim dniu roku kalendarzowego poprzedzającego rok, w którym nastąpiło zdarzenie skutkujące obowiązkiem przekazania informacji o schemacie podatkowym. Definicja ta jest istotna dla ustalenia wartości progów w złotych.

#### 15. **Ogłoszenie listy krajów i terytoriów**
Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza listę krajów i terytoriów wskazanych w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych. Definicja ta jest istotna dla identyfikacji krajów i terytoriów, które mogą być zaangażowane w uzgodnienia podatkowe.

### Podsumowanie
Art. 86a Ordynacji Podatkowej wprowadza szczegółowe definicje kluczowych terminów związanych z raportowaniem schematów podatkowych. Przepis ten jest istotny dla zrozumienia obowiązków podatników, promotorów oraz wspomagających w kontekście raportowania schematów podatkowych. Definicje te mają na celu identyfikację uzgodnień, które mogą mieć znaczący wpływ na zobowiązania podatkowe oraz określenie podmiotów zobowiązanych do raportowania.

Ordynacja podatkowa

Art. 86l Ordynacji podatkowej wprowadza obowiązek dla określonych podmiotów do wdrożenia i stosowania wewnętrznej procedury przeciwdziałania niewywiązywaniu się z obowiązku przekazywania informacji o schematach podatkowych (MDR - Mandatory Disclosure Rules). Przepis ten ma na celu zwiększenie transparentności działań podatkowych oraz zapobieganie nadużyciom podatkowym poprzez wprowadzenie mechanizmów kontrolnych wewnątrz organizacji.

#### Zakres podmiotowy

Obowiązek ten dotyczy:
1. Osób prawnych.
2. Jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej.

Warunkiem jest, aby podmioty te były promotorami, zatrudniały promotorów lub faktycznie wypłacały im wynagrodzenie, a ich przychody lub koszty, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym rok obrotowy równowartość 8 000 000 zł.

#### Wewnętrzna procedura

Wewnętrzna procedura powinna być dostosowana do charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności i obejmować:
1. **Określenie czynności lub działań** podejmowanych w celu przeciwdziałania niewywiązywaniu się z obowiązku przekazywania informacji o schematach podatkowych.
2. **Środki stosowane w celu właściwego wypełnienia obowiązku** przekazywania informacji o schematach podatkowych.
3. **Zasady przechowywania dokumentów oraz informacji**.
4. **Zasady wykonywania obowiązków** obejmujących przekazywanie Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych.
5. **Zasady upowszechniania wśród pracowników** wiedzy z zakresu przepisów dotyczących schematów podatkowych.
6. **Zasady zgłaszania przez pracowników rzeczywistych lub potencjalnych naruszeń** przepisów dotyczących schematów podatkowych.
7. **Zasady kontroli wewnętrznej lub audytu** przestrzegania przepisów dotyczących schematów podatkowych oraz zasad postępowania określonych w wewnętrznej procedurze.

#### Akceptacja procedury

Wewnętrzna procedura musi być zaakceptowana przez członków kadry kierowniczej wyższego szczebla, w tym członków zarządu lub dyrektorów posiadających wiedzę z zakresu prawa podatkowego oraz podejmujących decyzje mające wpływ na ryzyko nieprzestrzegania przepisów przez kontrahentów będących korzystającymi.

#### Okres obowiązywania

Podmiot, który wprowadził wewnętrzną procedurę, jest zobowiązany do jej stosowania przez okres kolejno następujących po tym roku 3 lat obrotowych, nawet jeśli wysokość przychodów lub kosztów nie przekroczyła w roku poprzedzającym ten okres równowartości 8 000 000 zł.

### Znaczenie przepisu

Art. 86l Ordynacji podatkowej jest istotnym elementem systemu przeciwdziałania nadużyciom podatkowym. Wprowadzenie obowiązku stosowania wewnętrznej procedury ma na celu:
- Zwiększenie transparentności działań podatkowych.
- Zapobieganie nadużyciom podatkowym.
- Zwiększenie odpowiedzialności podmiotów za przestrzeganie przepisów podatkowych.

Podmioty zobowiązane do stosowania tego przepisu muszą zatem nie tylko wdrożyć odpowiednie procedury, ale także zapewnić ich skuteczne funkcjonowanie, co może wymagać dodatkowych zasobów i szkoleń dla pracowników.

Promotor wynagrodzenie

Promotor wynagrodzenie w przepisach

Ordynacja podatkowa2 przepisy