Art. 68 ustawy o finansach publicznych wprowadza pojęcie kontroli zarządczej jako kluczowego mechanizmu w jednostkach sektora finansów publicznych. Kontrola zarządcza obejmuje szeroki zakres działań mających na celu zapewnienie, że cele i zadania jednostek są realizowane zgodnie z prawem, efektywnie, oszczędnie i terminowo.

Komentarz do tego artykułu można podzielić na kilka kluczowych aspektów:

1. **Definicja i Zakres Kontroli Zarządczej**:
   - Kontrola zarządcza to kompleksowy system działań, który ma na celu zapewnienie, że działalność jednostek sektora finansów publicznych jest prowadzona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz wewnętrznymi procedurami.
   - Zakres kontroli zarządczej obejmuje wszystkie aspekty działalności jednostki, od zgodności z prawem, przez efektywność działania, po zarządzanie ryzykiem.

2. **Cele Kontroli Zarządczej**:
   - **Zgodność z przepisami prawa i procedurami wewnętrznymi**: Jednostki muszą działać w ramach obowiązujących przepisów oraz zgodnie z wewnętrznymi regulacjami, co minimalizuje ryzyko naruszeń prawnych i proceduralnych.
   - **Skuteczność i efektywność działania**: Działania jednostek powinny prowadzić do osiągnięcia zamierzonych celów w sposób najbardziej efektywny i skuteczny, co oznacza optymalne wykorzystanie dostępnych zasobów.
   - **Wiarygodność sprawozdań**: Sprawozdania finansowe i operacyjne muszą być rzetelne i wiarygodne, co jest kluczowe dla transparentności i odpowiedzialności jednostek.
   - **Ochrona zasobów**: Zasoby jednostek, zarówno finansowe, jak i materialne, muszą być odpowiednio chronione przed stratami, nadużyciami i niegospodarnością.
   - **Przestrzeganie zasad etycznych**: Promowanie i przestrzeganie zasad etycznego postępowania jest niezbędne dla budowania zaufania publicznego i integralności jednostek sektora finansów publicznych.
   - **Efektywność przepływu informacji**: Skuteczny przepływ informacji wewnątrz jednostki oraz pomiędzy jednostkami jest kluczowy dla sprawnego zarządzania i podejmowania decyzji.
   - **Zarządzanie ryzykiem**: Identyfikacja, ocena i zarządzanie ryzykiem są nieodzownymi elementami kontroli zarządczej, które pozwalają na minimalizowanie negatywnych skutków potencjalnych zagrożeń.

3. **Znaczenie Kontroli Zarządczej**:
   - Kontrola zarządcza jest nie tylko narzędziem do zapewnienia zgodności z przepisami, ale także mechanizmem wspierającym efektywne zarządzanie jednostkami sektora finansów publicznych.
   - Poprawnie wdrożona kontrola zarządcza przyczynia się do zwiększenia transparentności, odpowiedzialności oraz zaufania publicznego do jednostek sektora finansów publicznych.

4. **Wyzwania i Praktyczne Aspekty**:
   - Wdrożenie skutecznej kontroli zarządczej wymaga zaangażowania kadry zarządzającej oraz odpowiedniego przeszkolenia pracowników.
   - Istotne jest również regularne monitorowanie i aktualizacja procedur kontroli zarządczej, aby były one adekwatne do zmieniających się warunków i wyzwań.

Podsumowując, art. 68 ustawy o finansach publicznych ustanawia ramy dla kontroli zarządczej, która jest kluczowym elementem zapewniającym prawidłowe funkcjonowanie jednostek sektora finansów publicznych. Skuteczna kontrola zarządcza przyczynia się do realizacji celów jednostek w sposób zgodny z prawem, efektywny i transparentny, co jest fundamentem dla budowania zaufania publicznego i odpowiedzialności w sektorze finansów publicznych.

o finansach publicznych

Art. 86l Ordynacji podatkowej wprowadza obowiązek dla określonych podmiotów do wdrożenia i stosowania wewnętrznej procedury przeciwdziałania niewywiązywaniu się z obowiązku przekazywania informacji o schematach podatkowych (MDR - Mandatory Disclosure Rules). Przepis ten ma na celu zwiększenie transparentności działań podatkowych oraz zapobieganie nadużyciom podatkowym poprzez wprowadzenie mechanizmów kontrolnych wewnątrz organizacji.

#### Zakres podmiotowy

Obowiązek ten dotyczy:
1. Osób prawnych.
2. Jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej.

Warunkiem jest, aby podmioty te były promotorami, zatrudniały promotorów lub faktycznie wypłacały im wynagrodzenie, a ich przychody lub koszty, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym rok obrotowy równowartość 8 000 000 zł.

#### Wewnętrzna procedura

Wewnętrzna procedura powinna być dostosowana do charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności i obejmować:
1. **Określenie czynności lub działań** podejmowanych w celu przeciwdziałania niewywiązywaniu się z obowiązku przekazywania informacji o schematach podatkowych.
2. **Środki stosowane w celu właściwego wypełnienia obowiązku** przekazywania informacji o schematach podatkowych.
3. **Zasady przechowywania dokumentów oraz informacji**.
4. **Zasady wykonywania obowiązków** obejmujących przekazywanie Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych.
5. **Zasady upowszechniania wśród pracowników** wiedzy z zakresu przepisów dotyczących schematów podatkowych.
6. **Zasady zgłaszania przez pracowników rzeczywistych lub potencjalnych naruszeń** przepisów dotyczących schematów podatkowych.
7. **Zasady kontroli wewnętrznej lub audytu** przestrzegania przepisów dotyczących schematów podatkowych oraz zasad postępowania określonych w wewnętrznej procedurze.

#### Akceptacja procedury

Wewnętrzna procedura musi być zaakceptowana przez członków kadry kierowniczej wyższego szczebla, w tym członków zarządu lub dyrektorów posiadających wiedzę z zakresu prawa podatkowego oraz podejmujących decyzje mające wpływ na ryzyko nieprzestrzegania przepisów przez kontrahentów będących korzystającymi.

#### Okres obowiązywania

Podmiot, który wprowadził wewnętrzną procedurę, jest zobowiązany do jej stosowania przez okres kolejno następujących po tym roku 3 lat obrotowych, nawet jeśli wysokość przychodów lub kosztów nie przekroczyła w roku poprzedzającym ten okres równowartości 8 000 000 zł.

### Znaczenie przepisu

Art. 86l Ordynacji podatkowej jest istotnym elementem systemu przeciwdziałania nadużyciom podatkowym. Wprowadzenie obowiązku stosowania wewnętrznej procedury ma na celu:
- Zwiększenie transparentności działań podatkowych.
- Zapobieganie nadużyciom podatkowym.
- Zwiększenie odpowiedzialności podmiotów za przestrzeganie przepisów podatkowych.

Podmioty zobowiązane do stosowania tego przepisu muszą zatem nie tylko wdrożyć odpowiednie procedury, ale także zapewnić ich skuteczne funkcjonowanie, co może wymagać dodatkowych zasobów i szkoleń dla pracowników.

Procedury wewnętrzne

Procedury wewnętrzne w przepisach

o finansach publicznych1 przepis

Ordynacja podatkowa1 przepis