#### 1. Obowiązek informacyjny korzystającego

Art. 86c Ordynacji podatkowej nakłada na korzystającego obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) w określonych sytuacjach. Przepis ten jest kluczowy w kontekście przeciwdziałania agresywnym optymalizacjom podatkowym oraz zapewnienia transparentności działań podatników.

#### 2. Terminy przekazania informacji

Korzystający ma obowiązek przekazać informację o schemacie podatkowym w terminie 30 dni od dnia następującego po:
- udostępnieniu mu schematu podatkowego,
- przygotowaniu przez niego schematu podatkowego do wdrożenia,
- dokonaniu pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego.

Termin ten jest bezwzględny i jego niedotrzymanie może skutkować sankcjami administracyjnymi.

#### 3. Obowiązek weryfikacji i modyfikacji danych

Korzystający, przekazując informację o schemacie podatkowym, jest zobowiązany do weryfikacji danych otrzymanych od promotora oraz ich modyfikacji w celu zapewnienia zgodności ze stanem rzeczywistym. Jest to istotne, ponieważ odpowiedzialność za prawidłowość przekazanych informacji spoczywa na korzystającym.

#### 4. Schematy podatkowe transgraniczne

W przypadku schematów podatkowych transgranicznych, obowiązek informacyjny podlega wykonaniu wyłącznie w jednym państwie członkowskim Unii Europejskiej, które widnieje wyżej na określonej liście priorytetów:
1. Państwo, w którym korzystający posiada miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
2. Państwo, w którym korzysta ze schematu podatkowego za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
3. Państwo, w którym uzyskuje dochody lub osiąga zyski, mimo że nie posiada miejsca zamieszkania, siedziby, zarządu ani zagranicznego zakładu w żadnym państwie członkowskim UE.
4. Państwo, w którym prowadzi działalność, mimo że nie posiada miejsca zamieszkania, siedziby, zarządu ani zagranicznego zakładu w żadnym państwie członkowskim UE.

#### 5. Współodpowiedzialność korzystających

Jeżeli więcej niż jeden korzystający ma obowiązek przekazania informacji o tym samym schemacie podatkowym transgranicznym, obowiązek ten podlega wykonaniu przez korzystającego, który widnieje wyżej na liście priorytetów. Pozostali korzystający są zwolnieni z tego obowiązku, jeżeli udowodnią, że informacja została przekazana przez innego korzystającego, np. poprzez przedstawienie potwierdzenia nadania NSP (Numeru Schematów Podatkowych).

#### 6. Zastosowanie przepisów art. 86b § 3

Przepis art. 86b § 3 stosuje się odpowiednio, co oznacza, że korzystający, który uzgodnił schemat podatkowy transgraniczny z promotorem lub wspomagającym, jest zobowiązany do przekazania informacji o tym schemacie.

### Wnioski

Art. 86c Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe obowiązki informacyjne dla korzystających ze schematów podatkowych, zarówno krajowych, jak i transgranicznych. Przepis ten ma na celu zwiększenie transparentności działań podatników oraz umożliwienie organom podatkowym skuteczniejszego monitorowania i przeciwdziałania agresywnym optymalizacjom podatkowym. Kluczowe jest, aby korzystający dokładnie weryfikowali i modyfikowali dane otrzymane od promotorów, aby zapewnić ich zgodność ze stanem rzeczywistym, co minimalizuje ryzyko sankcji administracyjnych.

Ordynacja podatkowa

Art. 86d Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe obowiązki informacyjne dotyczące schematów podatkowych, które muszą być przestrzegane przez promotorów, korzystających oraz wspomagających. Przepisy te mają na celu zapewnienie transparentności i zgodności działań podatkowych z obowiązującymi przepisami prawa.

#### 1. Obowiązki informacyjne promotora lub korzystającego

Promotor lub korzystający, zlecający wspomagającemu wykonanie czynności związanych ze schematem podatkowym, są zobowiązani do poinformowania wspomagającego na piśmie o NSP (Numerze Schematów Podatkowych) tego schematu, załączając potwierdzenie nadania NSP. Informacja ta musi być przekazana najpóźniej w dniu poprzedzającym wykonanie tych czynności. Przepisy art. 86b § 2a i 3 stosuje się odpowiednio, co oznacza, że wspomagający musi być świadomy, że uzgodnienie może stanowić schemat podatkowy.

#### 2. Obowiązki wspomagającego

Wspomagający ma obowiązek niezwłocznie, nie później niż w terminie 5 dni roboczych od dnia, w którym powziął lub powinien był powziąć wątpliwości, wystąpić z odrębnym pismem do promotora lub korzystającego o przekazanie mu oświadczenia, że uzgodnienie nie stanowi schematu podatkowego. Jeżeli wspomagający nie został poinformowany o NSP zgodnie z § 1 lub nie otrzymał informacji, o której mowa w art. 86b § 3, a przy zachowaniu staranności ogólnie wymaganej w jego działalności powziął wątpliwości, że uzgodnienie może stanowić schemat podatkowy, jest zobowiązany zawiadomić Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) o tej sytuacji.

#### 3. Zawiadomienie Szefa KAS

Wspomagający musi zawiadomić Szefa KAS o powzięciu wątpliwości, wskazując dzień, w którym powziął te wątpliwości, oraz liczbę podmiotów, do których wystąpił o przekazanie oświadczenia. Może on wstrzymać się z wykonaniem czynności do dnia otrzymania oświadczenia, potwierdzenia nadania NSP lub informacji, o której mowa w art. 86b § 3.

#### 4. Tajemnica zawodowa

Jeżeli przekazanie informacji o schemacie podatkowym naruszałoby obowiązek zachowania tajemnicy zawodowej, wspomagający musi niezwłocznie poinformować korzystającego lub promotora, że uzgodnienie stanowi schemat podatkowy, o którym należy przekazać informację Szefowi KAS. Wspomagający musi również zawiadomić Szefa KAS o tej sytuacji, wskazując dzień, w którym dostrzegł, że uzgodnienie stanowi schemat podatkowy, oraz liczbę podmiotów, które poinformował.

#### 5. Odpowiedzialność wspomagającego

Wspomagający, który wstrzymał się z wykonaniem czynności, nie ponosi odpowiedzialności cywilnej ani dyscyplinarnej względem zlecającego te czynności w zakresie związanym ze wstrzymaniem się z ich wykonaniem.

#### 6. Obowiązki w przypadku schematów transgranicznych

Jeżeli wspomagający jest zobowiązany do przekazania informacji o schemacie podatkowym transgranicznym w więcej niż jednym państwie członkowskim UE, obowiązek ten podlega wykonaniu wyłącznie w jednym państwie członkowskim, zgodnie z hierarchią określoną w przepisie.

### Podsumowanie

Art. 86d Ordynacji podatkowej nakłada na promotorów, korzystających i wspomagających szereg obowiązków informacyjnych dotyczących schematów podatkowych. Przepisy te mają na celu zapewnienie przejrzystości i zgodności działań podatkowych z prawem, a także ochronę wspomagających przed odpowiedzialnością cywilną i dyscyplinarną w przypadku wstrzymania się z wykonaniem czynności. Wspomagający muszą działać z należytą starannością, uwzględniając zawodowy charakter swojej działalności oraz specyfikę wykonywanych czynności.

Art. 86e Ordynacji podatkowej reguluje kwestie związane z obowiązkiem przekazywania informacji o schematach podatkowych, szczególnie w sytuacjach, gdy obowiązek ten dotyczy więcej niż jednego podmiotu. Przepis ten jest istotny z punktu widzenia współpracy między różnymi podmiotami oraz koordynacji działań w zakresie raportowania schematów podatkowych.

#### 1. Zwolnienie z obowiązku przekazania informacji
Pierwsza część przepisu stanowi, że jeśli więcej niż jeden podmiot jest zobowiązany do przekazania informacji o schemacie podatkowym, wykonanie tego obowiązku przez jeden z nich zwalnia pozostałych. Warunkiem jest, aby pozostali podmioty zostały wskazane w informacji o schemacie podatkowym i poinformowane na piśmie o NSP (Numerze Schematów Podatkowych) tego schematu, z załączeniem potwierdzenia nadania NSP. Przepis ten ma na celu uniknięcie dublowania obowiązków raportowych i uproszczenie procedur.

#### 2. Przypadki transgraniczne
Druga część przepisu odnosi się do sytuacji, gdy schemat podatkowy ma charakter transgraniczny. W takich przypadkach, jeśli promotor, korzystający lub wspomagający udowodni, że schemat podatkowy został poprawnie przekazany właściwym organom w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej na podstawie przepisów tego państwa implementujących wymogi wynikające z art. 8ab dyrektywy Rady 2011/16/UE, jest on zwolniony z obowiązku przekazania informacji Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej. Przepis ten ma na celu uniknięcie podwójnego raportowania i promowanie współpracy międzynarodowej w zakresie wymiany informacji podatkowych.

#### 3. Wyjątek dotyczący uprzednich porozumień cenowych
Ostatnia część przepisu wyraźnie wskazuje, że trwające postępowanie w przedmiocie wydania uprzedniego porozumienia cenowego lub wydanie takiego porozumienia nie zwalnia z obowiązku przekazania informacji o schemacie podatkowym. Uprzednie porozumienia cenowe, regulowane ustawą z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych, są narzędziem mającym na celu zapobieganie sporom podatkowym, jednak nie zwalniają one z obowiązków raportowych dotyczących schematów podatkowych.

#### 4. Odpowiednie stosowanie art. 86b § 3
Przepis art. 86e odsyła do odpowiedniego stosowania art. 86b § 3, który reguluje kwestie związane z obowiązkiem przekazywania informacji o schematach podatkowych. Odesłanie to ma na celu zapewnienie spójności i jednolitości w stosowaniu przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych.

### Podsumowanie
Art. 86e Ordynacji podatkowej wprowadza mechanizmy mające na celu uproszczenie procedur raportowania schematów podatkowych oraz unikanie dublowania obowiązków raportowych. Przepis ten promuje współpracę między podmiotami oraz międzynarodową wymianę informacji podatkowych, jednocześnie wyraźnie wskazując na wyjątki dotyczące uprzednich porozumień cenowych. Właściwe stosowanie tego przepisu jest kluczowe dla efektywnego zarządzania obowiązkami raportowymi w zakresie schematów podatkowych.

Art. 86g Ordynacji podatkowej reguluje procedurę przekazywania informacji o schematach podatkowych do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) oraz nadawania Numeru Schematów Podatkowych (NSP). Przepis ten jest istotnym elementem systemu raportowania schematów podatkowych, mającym na celu zwiększenie transparentności i przeciwdziałanie agresywnemu planowaniu podatkowemu.

1. **Forma przekazywania informacji**:
   Informacja o schemacie podatkowym musi być przekazywana drogą elektroniczną. Taki wymóg zapewnia szybki i efektywny przepływ danych oraz minimalizuje ryzyko błędów i opóźnień związanych z tradycyjną formą papierową.

2. **Nadanie NSP**:
   Szef KAS nadaje NSP, chyba że informacja o schemacie podatkowym zawiera NSP nadany przez inne państwo członkowskie UE. W takim przypadku nie ma potrzeby nadawania nowego NSP, co zapobiega dublowaniu numerów i ułatwia międzynarodową współpracę podatkową.

3. **Potwierdzenie nadania NSP**:
   Po nadaniu NSP, Szef KAS przekazuje potwierdzenie zawierające NSP oraz dane wskazane w przekazanej informacji. W przypadku schematów podatkowych transgranicznych, potwierdzenie zawiera również Numer Zgłoszenia Schematów Podatkowych Transgranicznych (NZSPT). To potwierdzenie jest kluczowe dla podmiotów raportujących, ponieważ stanowi dowód spełnienia obowiązku raportowania.

4. **Dane identyfikacyjne osób fizycznych**:
   W przypadku, gdy informację o schemacie podatkowym przekazuje osoba fizyczna, potwierdzenie nadania NSP zawiera wyłącznie imię, nazwisko oraz identyfikator podatkowy tej osoby. Podobnie, gdy korzystającymi lub podmiotami są osoby fizyczne, ich dane identyfikacyjne są wskazywane wyłącznie w załącznikach do potwierdzenia nadania NSP. Każdy załącznik zawiera dane dotyczące jednej osoby fizycznej. Taki sposób prezentacji danych chroni prywatność osób fizycznych i ogranicza ryzyko nieuprawnionego dostępu do ich danych osobowych.

5. **Termin wydania potwierdzenia**:
   Potwierdzenie nadania NSP musi być wydane niezwłocznie, nie później niż w terminie 7 dni od dnia wpływu poprawnej informacji o schemacie podatkowym. Termin ten jest stosunkowo krótki, co ma na celu zapewnienie sprawności procedury i umożliwienie podmiotom raportującym szybkie uzyskanie potwierdzenia.

6. **Weryfikacja NSP**:
   Za pomocą internetowego narzędzia dostępnego na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, zainteresowany może potwierdzić poprawność lub ważność NSP. Narzędzie to zwiększa transparentność i umożliwia łatwą weryfikację nadanych numerów, co jest istotne dla podmiotów korzystających z raportowanych schematów podatkowych.

Podsumowując, Art. 86g Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe zasady dotyczące raportowania schematów podatkowych, nadawania NSP oraz weryfikacji tych numerów. Przepis ten ma na celu zapewnienie efektywnego i transparentnego systemu raportowania, który jest kluczowy dla przeciwdziałania agresywnemu planowaniu podatkowemu i zapewnienia zgodności z przepisami prawa podatkowego.

Potwierdzenie nadania

Potwierdzenie nadania w przepisach

Ordynacja podatkowa5 przepisów