Pominiętym zagranicznym zakładzie

„Pominięty zagraniczny zakład” to określenie używane w ustawie „o podatku dochodowym od osób prawnych” dla sytuacji, w której to samo uzgodnienie jest różnie kwalifikowane przez przepisy podatkowe dwóch państw. W państwie, którego rezydentem podatkowym jest podmiot nietransparentny, uzgodnienie jest uznawane za powodujące powstanie zagranicznego zakładu. Jednocześnie przepisy innego państwa nie uznają tego samego uzgodnienia za prowadzące do powstania takiego zakładu.

Istotą pojęcia jest więc rozbieżność w traktowaniu uzgodnienia przez dwa państwa. Nie chodzi o faktyczne pominięcie zakładu w dokumentach, ewidencji lub rozliczeniu, lecz o sytuację, w której w jednym państwie występuje kwalifikacja jako zagranicznego zakładu, a w innym taka kwalifikacja nie występuje. Pojęcie odnosi się do uzgodnienia jako całości, a także do statusu podatkowego podmiotu nietransparentnego, którego rezydencja podatkowa wiąże uzgodnienie z przepisami pierwszego państwa.

Dla zastosowania tej definicji konieczne jest łączne wystąpienie kilku elementów:

• istnieje określone uzgodnienie;
• przepisy państwa rezydencji podatkowej podmiotu nietransparentnego traktują je jako powodujące powstanie zagranicznego zakładu;
• przepisy innego państwa nie przyznają temu samemu uzgodnieniu takiego skutku.

W ustawie pojęcie to służy wyodrębnieniu transgranicznych sytuacji, w których kwalifikacja podatkowa nie jest jednolita. Ma znaczenie przy ocenie, jak dane uzgodnienie powinno być rozumiane na potrzeby regulacji dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. W praktyce pozwala wskazać przypadki, w których istnienie zagranicznego zakładu wynika z przepisów jednego państwa, ale nie znajduje odpowiednika w przepisach innego państwa. Sama definicja nie przesądza jeszcze o wszystkich skutkach podatkowych konkretnego uzgodnienia, lecz określa przesłanki zakwalifikowania go jako „pominiętego zagranicznego zakładu”.