Podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto

„Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto” oznacza czynności związane z rozliczeniem rezultatu finansowego jednostki po zakończeniu okresu, którego ten rezultat dotyczy. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie opisuje tego pojęcia samodzielnie, lecz odsyła do zasad określonych w przepisach o rachunkowości. Oznacza to, że jego znaczenie należy ustalać z uwzględnieniem rachunkowego sposobu ustalania oraz rozliczania wyniku finansowego netto.

W praktyce pojęcie obejmuje dwie podstawowe sytuacje:

• podział wyniku finansowego netto, czyli przeznaczenie osiągniętego wyniku na cele wskazane i dopuszczone przez przepisy o rachunkowości oraz właściwe dla danej jednostki;
• pokrycie wyniku finansowego netto, czyli rozliczenie wyniku wymagającego pokrycia zgodnie z regułami rachunkowości.

Elementem koniecznym jest więc istnienie wyniku finansowego netto oraz dokonanie jednej z dwóch form jego rozliczenia: podziału albo pokrycia. Nie jest to określenie każdej operacji dotyczącej finansów jednostki, lecz termin odnoszący się do formalnego sposobu postępowania z wynikiem wykazanym w rachunkowości. O tym, jakie działania mogą zostać uznane za podział lub pokrycie, decydują przepisy o rachunkowości, a nie wyłącznie potoczne znaczenie tych słów.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych definicja ta pełni funkcję porządkującą i odsyłającą. Pozwala stosować jednoznaczne pojęcie w regulacjach podatkowych, jednocześnie zachowując zgodność z zasadami rachunkowego ustalania wyniku. W konsekwencji przy ocenie, czy określona czynność mieści się w tym pojęciu, należy brać pod uwagę jej charakter rachunkowy oraz cel, którym jest rozliczenie wyniku finansowego netto. Praktyczne znaczenie definicji polega na wskazaniu, że dla potrzeb tej ustawy nie wystarczy samo opisanie czynności jako przeznaczenia środków lub rozliczenia rezultatu finansowego. Konieczne jest ustalenie, czy czynność odpowiada podziałowi albo pokryciu wyniku w rozumieniu przepisów o rachunkowości.