Podmiocie transparentnym

Podmiot transparentny to podmiot, którego wynik podatkowy nie jest rozpatrywany wyłącznie na jego poziomie. Zgodnie z definicją stosowaną w ustawie „o podatku dochodowym od osób prawnych”, przepisy państwa mogą nakazywać traktowanie jego dochodów lub przychodów oraz kosztów tak, jakby zostały osiągnięte albo poniesione przez co najmniej jeden inny podmiot lub osobę fizyczną.

Istotą tej konstrukcji jest przypisanie określonych skutków podatkowych poza podmiot, który formalnie uzyskał dane przysporzenie albo poniósł wydatek. Podmiot pozostaje uczestnikiem danej struktury lub relacji gospodarczej, jednak dla celów wynikających z właściwych przepisów jego dochody, przychody i koszty mogą być rozpoznawane przez inne osoby lub jednostki. Przypisanie może dotyczyć zarówno przychodów lub dochodów, jak i kosztów, a po stronie rozliczającej może występować więcej niż jeden podmiot albo osoba fizyczna.

Najważniejsze elementy pojęcia to:

• istnienie podmiotu, którego dochody, przychody i koszty są objęte szczególnym sposobem traktowania;
• oparcie tego sposobu na przepisach danego państwa;
• przypisanie tych wartości co najmniej jednemu innemu podmiotowi lub osobie fizycznej;
• uwzględnienie zarówno strony przychodowej, jak i kosztowej rozliczenia.

Pojęcie służy więc określeniu, komu należy przypisać ekonomiczne skutki działalności danego podmiotu na potrzeby stosowania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ma znaczenie przy ustalaniu, gdzie powinny być rozpoznane dochody, przychody i koszty oraz kto powinien uwzględnić je w swoim rozliczeniu. W praktyce wymaga to sprawdzenia, jak przepisy właściwego państwa kwalifikują dany podmiot i w jaki sposób nakazują przypisywać jego wynik innym uczestnikom. Sama nazwa nie przesądza zatem o sposobie rozliczenia, ponieważ decydujące znaczenie ma ustawowa zasada przypisania dochodów, przychodów i kosztów.