Podmiocie nietransparentnym

Podmiot nietransparentny to, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podmiot objęty obowiązkiem opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie przepisów obowiązujących w danym państwie. Definicja koncentruje się więc na jego statusie podatkowym, a nie na nazwie, formie organizacyjnej czy sposobie prowadzenia działalności.

Dla uznania podmiotu za nietransparentny znaczenie mają przede wszystkim następujące elementy:

• musi istnieć określony podmiot, czyli jednostka, której można przypisać status podatkowy,
• podmiot ten musi podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
• podstawą tego opodatkowania muszą być przepisy państwa.

Chodzi zatem o podmiot, który jest rozpoznawany przez system podatkowy jako podatnik podatku dochodowego. Samo sformułowanie nie odnosi się do faktycznej wysokości zapłaconego podatku ani do tego, czy w konkretnym przypadku podatek rzeczywiście został uiszczony. Istotne jest objęcie podmiotu zasadami opodatkowania wynikającymi z prawa podatkowego państwa.

Określenie „nietransparentny” ma w tym przypadku znaczenie ustawowe i podatkowe. Nie należy rozumieć go wyłącznie potocznie, jako braku przejrzystości organizacyjnej lub informacyjnej. O zakwalifikowaniu decyduje spełnienie przesłanki wskazanej w definicji, czyli podleganie podatkowi dochodowemu na podstawie przepisów państwa.

W praktyce definicja służy do wyodrębnienia określonej kategorii podmiotów na potrzeby stosowania przepisów ustawy. Jeżeli dalszy przepis posługuje się pojęciem podmiotu nietransparentnego, należy zbadać przede wszystkim, czy dany podmiot podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według prawa państwa. Dzięki temu kwalifikacja nie opiera się wyłącznie na nazwie lub deklarowanym charakterze podmiotu, lecz na jego rzeczywistym umiejscowieniu w systemie podatku dochodowego. Pojęcie może mieć znaczenie przy ustalaniu, do jakich regulacji ustawy odnosi się sytuacja danego podmiotu.