Kodeks karny skarbowy

Podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepis przewiduje jednak wyjątki wskazane w innych jednostkach ustawy. Podatek naliczony może wynikać między innymi z faktur dokumentujących zakup towarów lub usług albo zapłatę całości lub części należności przed zakupem lub wykonaniem usługi. Przy imporcie uwzględnia się kwoty wynikające z odpowiednich dokumentów, deklaracji, decyzji lub inne kwoty wskazane w przepisie. Do podatku naliczonego zalicza się także określone kwoty podatku należnego, między innymi związane z usługami, których podatnikiem jest usługobiorca, dostawą, której podatnikiem jest nabywca, oraz wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów. Przepis wskazuje również szczególne zasady dotyczące zryczałtowanego zwrotu podatku, różnicy podatku oraz nabycia nowego środka transportu przez podatnika, o którym mowa w art. 16. Jeżeli towary lub usługi służą zarówno działalności gospodarczej, jak i celom innym niż ta działalność, a nie można ich w całości przypisać do działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się z zastosowaniem proporcji. Proporcja powinna odpowiadać specyfice działalności i zakupów oraz obiektywnie odzwierciedlać udział wydatków związanych z działalnością gospodarczą. Można ją ustalać między innymi na podstawie liczby osób, godzin pracy, obrotu albo powierzchni. Co do zasady wykorzystuje się dane z poprzedniego roku, a przy rozpoczęciu działalności dane oszacowane. O przyjętych danych szacunkowych trzeba zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w terminie określonym w przepisie. Proporcję wyraża się procentowo i zaokrągla w górę do pełnej liczby.

o podatku od towarów i usług

**Art. 109 Ordynacji podatkowej** reguluje kwestie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, wskazując na przepisy, które stosuje się odpowiednio w takich sprawach, oraz określając konsekwencje niedotrzymania terminu płatności przez osobę trzecią.

#### 1. Odpowiednie stosowanie przepisów

Art. 109 wskazuje, że w sprawach odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej stosuje się odpowiednio przepisy wymienione w artykule, tj.:
- Art. 29 (dotyczący odpowiedzialności podatkowej osób trzecich),
- Art. 47 § 1 (dotyczący terminów płatności podatków),
- Art. 51 § 1 (dotyczący odsetek za zwłokę),
- Art. 53 § 3 (dotyczący naliczania odsetek za zwłokę),
- Art. 54 (dotyczący przedawnienia zobowiązań podatkowych),
- Art. 55 (dotyczący przerwania biegu przedawnienia),
- Art. 57 (dotyczący zawieszenia biegu przedawnienia),
- Art. 59 (dotyczący wygaśnięcia zobowiązań podatkowych),
- Art. 60 (dotyczący umorzenia zaległości podatkowych),
- Art. 64-66 (dotyczące odpowiedzialności podatkowej osób trzecich),
- Art. 76-76b (dotyczące zwrotu nadpłaty podatku).

Odpowiednie stosowanie tych przepisów oznacza, że zasady i mechanizmy w nich zawarte mają zastosowanie do osoby trzeciej w kontekście jej odpowiedzialności podatkowej, z uwzględnieniem specyfiki tej odpowiedzialności.

#### 2. Odpowiedzialność za odsetki za zwłokę

Art. 109 precyzuje, że w razie niedotrzymania terminu płatności osoba trzecia odpowiada również za naliczone po dniu wydania decyzji o jej odpowiedzialności podatkowej odsetki za zwłokę od:
- zaległości podatkowych,
- należności wymienionych w art. 107 § 2 pkt 1 (dotyczących m.in. podatków, opłat i niektórych innych należności budżetowych),
- niezwróconych w terminie zaliczek na naliczony podatek od towarów i usług.

Oznacza to, że osoba trzecia, na którą nałożono odpowiedzialność podatkową, ponosi również konsekwencje finansowe w postaci odsetek za zwłokę, jeżeli nie ureguluje zobowiązań w terminie. Jest to istotne z punktu widzenia zabezpieczenia interesów fiskalnych państwa, gdyż motywuje osoby trzecie do terminowego regulowania zobowiązań.

#### 3. Praktyczne znaczenie

Przepis ten ma istotne znaczenie praktyczne, gdyż określa ramy odpowiedzialności podatkowej osób trzecich, co jest szczególnie ważne w przypadkach, gdy podatnik główny nie jest w stanie uregulować swoich zobowiązań. Osoby trzecie, takie jak członkowie zarządu spółek, wspólnicy spółek osobowych czy inne podmioty, mogą być pociągnięte do odpowiedzialności za zaległości podatkowe, co zwiększa skuteczność egzekucji należności podatkowych.

#### 4. Wnioski

Art. 109 Ordynacji podatkowej jest kluczowym przepisem w kontekście odpowiedzialności podatkowej osób trzecich. Jego zastosowanie zapewnia, że osoby te są świadome swojej odpowiedzialności nie tylko za same zaległości podatkowe, ale również za odsetki za zwłokę, co ma na celu zwiększenie dyscypliny płatniczej i zabezpieczenie interesów fiskalnych państwa.

Podatek naliczony

Podatek naliczony w przepisach

Kodeks karny skarbowy1 przepis

o podatku od towarów i usług1 przepis

Ordynacja podatkowa2 przepisy