Ogólnej cesze rozpoznawczej

Ogólna cecha rozpoznawcza to właściwość uzgodnienia wskazująca, że może ono należeć do kategorii rozwiązań podlegających ocenie na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących schematów podatkowych. Definicja tego pojęcia służy wychwyceniu uzgodnień, których konstrukcja, sposób wynagradzania albo cel mogą wiązać się z uzyskaniem korzyści podatkowej lub z obowiązkami informacyjnymi przewidzianymi w tym rozdziale.

Warunkiem uznania uzgodnienia za posiadające ogólną cechę rozpoznawczą jest wystąpienie co najmniej jednej z określonych przesłanek. Należą do nich w szczególności:

• zobowiązanie promotora lub korzystającego do zachowania poufności co do sposobu osiągnięcia korzyści podatkowej;
• wynagrodzenie promotora zależne od wysokości korzyści albo od jej uzyskania, ewentualnie obowiązek zwrotu wynagrodzenia, gdy korzyść nie wystąpi lub będzie niższa od zakładanej;
• posługiwanie się istotnie ujednoliconą dokumentacją lub formą czynności, możliwą do zastosowania u wielu korzystających bez znaczących zmian;
• celowe nabycie spółki przynoszącej straty, ograniczenie jej głównej działalności i wykorzystanie tych strat do zmniejszenia zobowiązań podatkowych;
• zmiana źródła dochodów lub zasad opodatkowania prowadząca faktycznie do niższego opodatkowania, zwolnienia albo wyłączenia z opodatkowania;
• obieg środków przez pośredników, którzy nie wykonują istotnych funkcji gospodarczych, albo czynności wzajemnie się kompensujące i odtwarzające wcześniejszy stan;
• określone transgraniczne płatności między podmiotami powiązanymi, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli występują przy tym dodatkowe zobowiązania dotyczące współpracy, wynagrodzenia lub odszkodowania, ich faktycznego wykonywania albo poufności.

Cecha może być uznana za spełnioną także wtedy, gdy z okoliczności wynika, że rozsądnie działający promotor lub korzystający, nieobjęty obowiązkami tego rozdziału, chciałby, aby takie zobowiązania były rzeczywiście przestrzegane. W praktyce pojęcie jest narzędziem kwalifikowania uzgodnień do dalszej analizy w ramach przepisów o schematach podatkowych. Samo wystąpienie cechy opisuje określony sposób zbudowania lub wdrożenia uzgodnienia i nie przesądza jeszcze o jego zgodności albo niezgodności z prawem.