Odliczeniu

Termin „odliczeniu” w rozumieniu ustawy „o podatku dochodowym od osób prawnych” opisuje określony sposób uwzględnienia danej wartości w rozliczeniu podatkowym. Chodzi o sytuację, w której wartość ta wpływa na wynik opodatkowania w państwie płatnika albo w państwie inwestora. Ustawowa definicja obejmuje kilka możliwych form takiego wpływu, dlatego „odliczenie” nie oznacza wyłącznie prostego pomniejszenia podatku.

W praktyce odliczenie może polegać na:

• ujęciu danej wartości w kosztach uzyskania przychodów,
• pomniejszeniu dochodu albo przychodu,
• pomniejszeniu podstawy opodatkowania,
• pomniejszeniu samego podatku.

Są to alternatywne sposoby oddziaływania na rozliczenie. W pierwszym przypadku wartość zostaje potraktowana jako koszt podatkowy. W pozostałych przypadkach zmniejsza jeden z poziomów, na których ustala się obciążenie podatkowe, czyli dochód, przychód, podstawę opodatkowania albo kwotę podatku. Skutek ekonomiczny może być podobny, ale znaczenie prawne i sposób obliczenia należności zależą od tego, który element rozliczenia zostaje pomniejszony.

Istotnym elementem definicji jest również miejsce wystąpienia odliczenia. Nie musi ono nastąpić w Polsce. Ustawa odnosi to pojęcie do państwa płatnika lub państwa inwestora, a więc do jurysdykcji związanej z płatnikiem albo inwestorem. Przy analizie konkretnej sytuacji trzeba zatem ustalić nie tylko, jaka wartość została uwzględniona, lecz także w jaki sposób oraz w którym z tych państw wywołuje ona skutek podatkowy.

Pojęcie ma znaczenie porządkujące. Pozwala jednym określeniem objąć różne mechanizmy zmniejszania obciążenia podatkowego, od rozpoznania kosztu po bezpośrednie pomniejszenie podatku. Dzięki temu przepisy posługujące się tym terminem mogą odnosić się do skutku podatkowego niezależnie od jego technicznej formy. Przy interpretacji należy więc zawsze sprawdzić, czy w danym przypadku chodzi o koszt, pomniejszenie dochodu lub przychodu, podstawy opodatkowania, czy też samego podatku.