Art. 122h Kodeksu postępowania administracyjnego (k.p.a.) wprowadza szczególne obowiązki informacyjne dla organów administracji publicznej w sprawach załatwianych milcząco. Przepis ten odnosi się do konieczności udostępniania informacji, o których mowa w art. 13 ust. 1 i 2 rozporządzenia 2016/679 (RODO), w kilku miejscach: Biuletynie Informacji Publicznej (BIP), na stronie internetowej organu oraz w widocznym miejscu w siedzibie organu.

#### 1. Zakres obowiązków informacyjnych

Art. 13 ust. 1 i 2 RODO określa obowiązki administratora danych w zakresie informowania osób, których dane dotyczą, o przetwarzaniu ich danych osobowych. Informacje te obejmują m.in. tożsamość i dane kontaktowe administratora, cele przetwarzania danych, podstawę prawną przetwarzania, odbiorców danych, okres przechowywania danych oraz prawa przysługujące osobom, których dane dotyczą.

#### 2. Formy udostępniania informacji

Zgodnie z art. 122h k.p.a., organ administracji publicznej ma obowiązek udostępniać te informacje w trzech miejscach:
- **Biuletyn Informacji Publicznej (BIP)**: Jest to podstawowe źródło informacji publicznej, które ma na celu zapewnienie transparentności działania organów administracji publicznej.
- **Strona internetowa organu**: Udostępnienie informacji na stronie internetowej organu pozwala na łatwy dostęp do nich dla szerokiego grona odbiorców.
- **Widoczne miejsce w siedzibie organu**: Umieszczenie informacji w siedzibie organu jest istotne dla osób, które osobiście załatwiają sprawy w urzędzie.

#### 3. Obowiązek przekazania informacji przy pierwszej czynności

Przepis art. 122h § 2 k.p.a. wyraźnie wskazuje, że udostępnienie informacji w sposób określony w § 1 nie zwalnia organu z obowiązku ich przekazania przy pierwszej czynności skierowanej do strony. Oznacza to, że organ administracji publicznej musi bezpośrednio poinformować stronę o przetwarzaniu jej danych osobowych przy pierwszej okazji, gdy podejmuje jakąkolwiek czynność wobec tej strony.

#### 4. Znaczenie przepisu

Art. 122h k.p.a. ma na celu zapewnienie pełnej transparentności i zgodności z przepisami RODO w zakresie ochrony danych osobowych. Wprowadzenie tego przepisu do k.p.a. podkreśla znaczenie ochrony danych osobowych w postępowaniach administracyjnych, zwłaszcza w kontekście spraw załatwianych milcząco, gdzie brak jest bezpośredniego kontaktu między organem a stroną.

#### 5. Konsekwencje naruszenia obowiązków informacyjnych

Naruszenie obowiązków informacyjnych określonych w art. 122h k.p.a. może prowadzić do konsekwencji prawnych dla organu administracji publicznej. Może to obejmować skargi na naruszenie przepisów RODO, a także potencjalne sankcje administracyjne nałożone przez organy nadzorcze ds. ochrony danych osobowych.

### Podsumowanie

Art. 122h k.p.a. wprowadza istotne obowiązki informacyjne dla organów administracji publicznej w sprawach załatwianych milcząco, zgodnie z wymogami RODO. Przepis ten ma na celu zapewnienie transparentności i ochrony danych osobowych, co jest kluczowe w kontekście współczesnych standardów ochrony prywatności. Organ administracji publicznej musi pamiętać o konieczności udostępniania informacji w określonych miejscach oraz o obowiązku bezpośredniego informowania strony przy pierwszej czynności.

Kodeks postępowania administracyjnego

Art. 86b Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe obowiązki informacyjne dotyczące schematów podatkowych, które muszą być spełnione przez promotorów. Przepis ten jest kluczowy w kontekście przeciwdziałania agresywnemu planowaniu podatkowemu i zapewnienia transparentności w obszarze podatków.

#### 1. Obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym

Promotor ma obowiązek przekazać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) informację o schemacie podatkowym w terminie 30 dni od najwcześniejszego z trzech zdarzeń:
- udostępnienia schematu podatkowego,
- przygotowania schematu podatkowego do wdrożenia,
- dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego.

#### 2. Informowanie korzystającego

Promotor jest zobowiązany do niezwłocznego poinformowania korzystającego o nadaniu Numeru Schematów Podatkowych (NSP) oraz przekazania potwierdzenia nadania NSP. W przypadku, gdy schemat podatkowy nie posiada jeszcze NSP w terminie 30 dni, promotor musi poinformować korzystającego o tym fakcie oraz przekazać mu dane dotyczące schematu podatkowego zgodnie z art. 86f.

#### 3. Tajemnica zawodowa

Przepis przewiduje wyjątki od obowiązku przekazania informacji o schemacie podatkowym, gdyby naruszało to prawnie chronioną tajemnicę zawodową. W takim przypadku promotor musi:
- poinformować korzystającego o obowiązku przekazania schematu podatkowego do Szefa KAS,
- przekazać korzystającemu dane dotyczące schematu podatkowego.

Jeżeli więcej niż jeden promotor jest zobowiązany do przekazania informacji, promotor, który nie może tego zrobić z powodu tajemnicy zawodowej, musi poinformować inne znane mu podmioty o tym obowiązku.

#### 4. Zawiadomienie Szefa KAS

Promotor, który poinformował korzystającego lub inne podmioty o obowiązku przekazania informacji o schemacie podatkowym, musi w terminie 30 dni zawiadomić Szefa KAS o tym fakcie, wskazując datę udostępnienia schematu podatkowego lub dokonania czynności związanej z jego wdrażaniem oraz liczbę podmiotów, które poinformował.

#### 5. Wyjątki od tajemnicy zawodowej

Nie stanowi naruszenia tajemnicy zawodowej:
- przekazanie informacji o schemacie podatkowym, gdy promotor został zwolniony z obowiązku jej zachowania,
- przekazanie informacji o schemacie podatkowym standaryzowanym,
- przesłanie do Szefa KAS informacji o poinformowaniu korzystającego lub innych podmiotów o obowiązku przekazania schematu podatkowego.

#### 6. Schematy podatkowe transgraniczne

Jeżeli promotor jest zobowiązany do przekazania informacji o schemacie podatkowym transgranicznym w więcej niż jednym państwie członkowskim UE, obowiązek ten podlega wykonaniu wyłącznie w państwie członkowskim, które widnieje wyżej na liście określonej w przepisie. Lista ta obejmuje:
1. Państwo, w którym promotor ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
2. Państwo, w którym promotor świadczy usługi dotyczące schematu podatkowego za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
3. Państwo, w którym promotor jest zarejestrowany lub którego przepisom prawa podlega.
4. Państwo, w którym promotor jest członkiem samorządu zawodowego lub innej organizacji pozarządowej reprezentującej osoby lub podmioty świadczące usługi prawne, doradztwa podatkowego lub doradcze.

### Podsumowanie

Art. 86b Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe i rygorystyczne obowiązki informacyjne dla promotorów schematów podatkowych, mające na celu zwiększenie transparentności i przeciwdziałanie agresywnemu planowaniu podatkowemu. Przepis ten uwzględnia również ochronę tajemnicy zawodowej, wprowadzając mechanizmy pozwalające na jej zachowanie w określonych sytuacjach.

Ordynacja podatkowa

#### 1. Obowiązek informacyjny korzystającego

Art. 86c Ordynacji podatkowej nakłada na korzystającego obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) w określonych sytuacjach. Przepis ten jest kluczowy w kontekście przeciwdziałania agresywnym optymalizacjom podatkowym oraz zapewnienia transparentności działań podatników.

#### 2. Terminy przekazania informacji

Korzystający ma obowiązek przekazać informację o schemacie podatkowym w terminie 30 dni od dnia następującego po:
- udostępnieniu mu schematu podatkowego,
- przygotowaniu przez niego schematu podatkowego do wdrożenia,
- dokonaniu pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego.

Termin ten jest bezwzględny i jego niedotrzymanie może skutkować sankcjami administracyjnymi.

#### 3. Obowiązek weryfikacji i modyfikacji danych

Korzystający, przekazując informację o schemacie podatkowym, jest zobowiązany do weryfikacji danych otrzymanych od promotora oraz ich modyfikacji w celu zapewnienia zgodności ze stanem rzeczywistym. Jest to istotne, ponieważ odpowiedzialność za prawidłowość przekazanych informacji spoczywa na korzystającym.

#### 4. Schematy podatkowe transgraniczne

W przypadku schematów podatkowych transgranicznych, obowiązek informacyjny podlega wykonaniu wyłącznie w jednym państwie członkowskim Unii Europejskiej, które widnieje wyżej na określonej liście priorytetów:
1. Państwo, w którym korzystający posiada miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
2. Państwo, w którym korzysta ze schematu podatkowego za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
3. Państwo, w którym uzyskuje dochody lub osiąga zyski, mimo że nie posiada miejsca zamieszkania, siedziby, zarządu ani zagranicznego zakładu w żadnym państwie członkowskim UE.
4. Państwo, w którym prowadzi działalność, mimo że nie posiada miejsca zamieszkania, siedziby, zarządu ani zagranicznego zakładu w żadnym państwie członkowskim UE.

#### 5. Współodpowiedzialność korzystających

Jeżeli więcej niż jeden korzystający ma obowiązek przekazania informacji o tym samym schemacie podatkowym transgranicznym, obowiązek ten podlega wykonaniu przez korzystającego, który widnieje wyżej na liście priorytetów. Pozostali korzystający są zwolnieni z tego obowiązku, jeżeli udowodnią, że informacja została przekazana przez innego korzystającego, np. poprzez przedstawienie potwierdzenia nadania NSP (Numeru Schematów Podatkowych).

#### 6. Zastosowanie przepisów art. 86b § 3

Przepis art. 86b § 3 stosuje się odpowiednio, co oznacza, że korzystający, który uzgodnił schemat podatkowy transgraniczny z promotorem lub wspomagającym, jest zobowiązany do przekazania informacji o tym schemacie.

### Wnioski

Art. 86c Ordynacji podatkowej wprowadza szczegółowe obowiązki informacyjne dla korzystających ze schematów podatkowych, zarówno krajowych, jak i transgranicznych. Przepis ten ma na celu zwiększenie transparentności działań podatników oraz umożliwienie organom podatkowym skuteczniejszego monitorowania i przeciwdziałania agresywnym optymalizacjom podatkowym. Kluczowe jest, aby korzystający dokładnie weryfikowali i modyfikowali dane otrzymane od promotorów, aby zapewnić ich zgodność ze stanem rzeczywistym, co minimalizuje ryzyko sankcji administracyjnych.

Art. 86e Ordynacji podatkowej reguluje kwestie związane z obowiązkiem przekazywania informacji o schematach podatkowych, szczególnie w sytuacjach, gdy obowiązek ten dotyczy więcej niż jednego podmiotu. Przepis ten jest istotny z punktu widzenia współpracy między różnymi podmiotami oraz koordynacji działań w zakresie raportowania schematów podatkowych.

#### 1. Zwolnienie z obowiązku przekazania informacji
Pierwsza część przepisu stanowi, że jeśli więcej niż jeden podmiot jest zobowiązany do przekazania informacji o schemacie podatkowym, wykonanie tego obowiązku przez jeden z nich zwalnia pozostałych. Warunkiem jest, aby pozostali podmioty zostały wskazane w informacji o schemacie podatkowym i poinformowane na piśmie o NSP (Numerze Schematów Podatkowych) tego schematu, z załączeniem potwierdzenia nadania NSP. Przepis ten ma na celu uniknięcie dublowania obowiązków raportowych i uproszczenie procedur.

#### 2. Przypadki transgraniczne
Druga część przepisu odnosi się do sytuacji, gdy schemat podatkowy ma charakter transgraniczny. W takich przypadkach, jeśli promotor, korzystający lub wspomagający udowodni, że schemat podatkowy został poprawnie przekazany właściwym organom w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej na podstawie przepisów tego państwa implementujących wymogi wynikające z art. 8ab dyrektywy Rady 2011/16/UE, jest on zwolniony z obowiązku przekazania informacji Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej. Przepis ten ma na celu uniknięcie podwójnego raportowania i promowanie współpracy międzynarodowej w zakresie wymiany informacji podatkowych.

#### 3. Wyjątek dotyczący uprzednich porozumień cenowych
Ostatnia część przepisu wyraźnie wskazuje, że trwające postępowanie w przedmiocie wydania uprzedniego porozumienia cenowego lub wydanie takiego porozumienia nie zwalnia z obowiązku przekazania informacji o schemacie podatkowym. Uprzednie porozumienia cenowe, regulowane ustawą z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych, są narzędziem mającym na celu zapobieganie sporom podatkowym, jednak nie zwalniają one z obowiązków raportowych dotyczących schematów podatkowych.

#### 4. Odpowiednie stosowanie art. 86b § 3
Przepis art. 86e odsyła do odpowiedniego stosowania art. 86b § 3, który reguluje kwestie związane z obowiązkiem przekazywania informacji o schematach podatkowych. Odesłanie to ma na celu zapewnienie spójności i jednolitości w stosowaniu przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych.

### Podsumowanie
Art. 86e Ordynacji podatkowej wprowadza mechanizmy mające na celu uproszczenie procedur raportowania schematów podatkowych oraz unikanie dublowania obowiązków raportowych. Przepis ten promuje współpracę między podmiotami oraz międzynarodową wymianę informacji podatkowych, jednocześnie wyraźnie wskazując na wyjątki dotyczące uprzednich porozumień cenowych. Właściwe stosowanie tego przepisu jest kluczowe dla efektywnego zarządzania obowiązkami raportowymi w zakresie schematów podatkowych.

Obowiązek przekazania

Obowiązek przekazania w przepisach

Kodeks postępowania administracyjnego2 przepisy

Ordynacja podatkowa3 przepisy