Ordynacja podatkowa

Art. 119zzl Ordynacji podatkowej wprowadza procedurę wydawania opinii przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) w zakresie transgranicznego przekształcenia, połączenia albo podziału spółki. Przepis ten ma na celu zapewnienie, że takie operacje nie będą wykorzystywane do unikania opodatkowania lub innych nadużyć podatkowych.

#### Zakres opinii

Opinia wydawana przez Szefa KAS obejmuje dwie główne kwestie:
1. **Ocena ryzyka nadużyć podatkowych**:
   - Czy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że transgraniczne przekształcenie, połączenie albo podział spółki może stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej (dotyczący klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania).
   - Czy operacja może być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
   - Czy operacja może stanowić nadużycie prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

2. **Potwierdzenie zaspokojenia zobowiązań**:
   - Czy zobowiązania pieniężne spółki wobec organów podatkowych lub niepodatkowe należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym są zaspokojone lub zabezpieczone.

#### Wymogi formalne wniosku

Wniosek o wydanie opinii musi zawierać szczegółowe dane niezbędne do oceny skutków podatkowych planowanej operacji, w tym:
- Wyczerpujący opis czynności oraz powiązań między podmiotami.
- Numer NSP (Numer Seryjny Podatnika) lub wyjaśnienie, dlaczego uzgodnienie nie podlegało zgłoszeniu.
- Cele operacji oraz ekonomiczne lub gospodarcze uzasadnienie.
- Określenie skutków podatkowych, w tym korzyści podatkowych.
- Wskazanie innych korzyści podatkowych oraz czynności planowanych, rozpoczętych lub dokonanych, które mogą mieć wpływ na te korzyści.

#### Dokumenty dołączane do wniosku

Do wniosku należy dołączyć:
- Zaświadczenie, o którym mowa w art. 306e § 1 Ordynacji podatkowej.
- Oświadczenie członków zarządu spółki dotyczące położenia posiadanych przez spółkę nieruchomości na terytorium RP, składane pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.
- Dowód wniesienia opłaty za wydanie opinii.

#### Procedura i wzór wniosku

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może udostępnić wzór wniosku, co ma na celu usprawnienie procesu jego składania i rozpatrywania.

### Podsumowanie

Art. 119zzl Ordynacji podatkowej stanowi istotny element w systemie kontroli nad transgranicznymi operacjami spółek, mający na celu zapobieganie nadużyciom podatkowym oraz zapewnienie, że zobowiązania wobec organów podatkowych są odpowiednio zaspokojone. Przepis ten wprowadza szczegółowe wymogi dotyczące treści wniosku oraz dokumentów, które muszą być do niego dołączone, co ma na celu zapewnienie pełnej transparentności i rzetelności ocenianych operacji.

Art. 119zzp Ordynacji podatkowej wprowadza mechanizm ochronny, który umożliwia Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) odmowę wydania opinii w przypadku, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że transgraniczne przekształcenie, połączenie albo podział spółki może prowadzić do niezaspokojenia lub niezabezpieczenia zobowiązań pieniężnych oraz niepodatkowych należności budżetowych.

**1. Cel przepisu:**
Przepis ten ma na celu zabezpieczenie interesów Skarbu Państwa oraz innych podmiotów publicznych przed potencjalnymi nadużyciami związanymi z transgranicznymi operacjami restrukturyzacyjnymi spółek. W szczególności chodzi o zapobieganie sytuacjom, w których takie operacje mogłyby być wykorzystywane do unikania płatności zobowiązań finansowych wobec państwa.

**2. Przesłanki odmowy wydania opinii:**
Szef KAS może odmówić wydania opinii, jeśli okoliczności sprawy wskazują na istnienie uzasadnionego przypuszczenia, że:
- Transgraniczne przekształcenie, połączenie albo podział spółki może prowadzić do niezaspokojenia zobowiązań pieniężnych.
- Transgraniczne przekształcenie, połączenie albo podział spółki może prowadzić do niezabezpieczenia niepodatkowych należności budżetowych, o których mowa w art. 119zzl § 2 pkt 2.

**3. Obowiązek uzasadnienia odmowy:**
Odmowa wydania opinii musi zawierać wskazanie okoliczności, które stanowiły podstawę do jej wydania. Oznacza to, że Szef KAS jest zobowiązany do szczegółowego uzasadnienia swojej decyzji, co ma na celu zapewnienie transparentności i umożliwienie podmiotowi, którego dotyczy decyzja, zrozumienia przyczyn odmowy.

**4. Znaczenie dla podmiotów gospodarczych:**
Dla podmiotów gospodarczych przepis ten oznacza konieczność starannego przygotowania się do transgranicznych operacji restrukturyzacyjnych, w tym zapewnienia, że wszelkie zobowiązania wobec państwa są zaspokojone lub odpowiednio zabezpieczone. W przeciwnym razie mogą napotkać na trudności w uzyskaniu wymaganych opinii od KAS, co może opóźnić lub nawet uniemożliwić planowane operacje.

**5. Praktyczne implikacje:**
W praktyce, podmioty planujące transgraniczne przekształcenia, połączenia lub podziały powinny:
- Dokładnie przeanalizować swoje zobowiązania finansowe wobec państwa.
- Zadbać o odpowiednie zabezpieczenie tych zobowiązań.
- Przygotować się na możliwość konieczności przedstawienia dodatkowych dokumentów lub wyjaśnień na żądanie KAS.

**6. Podsumowanie:**
Art. 119zzp Ordynacji podatkowej stanowi istotne narzędzie w rękach KAS, które ma na celu ochronę interesów fiskalnych państwa. Dla podmiotów gospodarczych oznacza to konieczność dokładnego przygotowania się do transgranicznych operacji restrukturyzacyjnych, aby uniknąć odmowy wydania opinii przez KAS. Transparentność i szczegółowość uzasadnienia odmowy mają na celu zapewnienie, że decyzje KAS są zrozumiałe i sprawiedliwe dla podmiotów, których dotyczą.

Należności budżetowe

Należności budżetowe w przepisach