#### 1. Wprowadzenie

Art. 189k Kodeksu postępowania administracyjnego (k.p.a.) wprowadza mechanizmy umożliwiające organom administracji publicznej udzielanie ulg w wykonaniu administracyjnych kar pieniężnych. Przepis ten jest istotny zarówno z perspektywy ochrony interesów publicznych, jak i ochrony praw jednostek, w tym przedsiębiorców.

#### 2. Zakres zastosowania

Przepis ten dotyczy sytuacji, w których organ administracji publicznej nałożył administracyjną karę pieniężną. Na wniosek strony, organ może udzielić ulg w wykonaniu tej kary, jeżeli istnieje ważny interes publiczny lub ważny interes strony. Ulgi te mogą przyjąć formę:
- odroczenia terminu wykonania kary,
- rozłożenia kary na raty,
- umorzenia kary w całości lub części,
- umorzenia odsetek za zwłokę w całości lub części.

#### 3. Ważny interes publiczny i strony

Pojęcie „ważnego interesu publicznego” oraz „ważnego interesu strony” nie jest precyzyjnie zdefiniowane w przepisach, co daje organom administracji pewną swobodę interpretacyjną. Ważny interes publiczny może obejmować sytuacje, w których wykonanie kary mogłoby negatywnie wpłynąć na funkcjonowanie instytucji publicznych lub społeczności lokalnych. Ważny interes strony może obejmować sytuacje, w których wykonanie kary mogłoby prowadzić do nadmiernych trudności finansowych dla osoby fizycznej lub przedsiębiorcy.

#### 4. Ulgi dla przedsiębiorców

Przepis szczegółowo reguluje udzielanie ulg przedsiębiorcom, uwzględniając przepisy dotyczące pomocy publicznej. Ulgi mogą być udzielane, jeżeli:
- nie stanowią pomocy publicznej,
- stanowią pomoc de minimis,
- stanowią pomoc publiczną zgodną z zasadami rynku wewnętrznego Unii Europejskiej.

#### 5. Pomoc publiczna

W przypadku pomocy publicznej, przepisy art. 189k k.p.a. odwołują się do różnych kategorii pomocy, w tym:
- pomocy mającej na celu naprawienie szkód spowodowanych klęskami żywiołowymi,
- pomocy mającej na celu zaradzenie poważnym zaburzeniom w gospodarce,
- pomocy na restrukturyzację przedsiębiorców.

#### 6. Warunki i tryb udzielania pomocy

Przepis odwołuje się do szczegółowych warunków i trybu udzielania pomocy publicznej, które są określone w odrębnych ustawach, takich jak Prawo restrukturyzacyjne oraz ustawa o udzielaniu pomocy publicznej w celu ratowania lub restrukturyzacji przedsiębiorców. Rada Ministrów może również określić inne przeznaczenia pomocy oraz warunki i tryb jej udzielania w drodze rozporządzenia.

#### 7. Podsumowanie

Art. 189k k.p.a. wprowadza elastyczne mechanizmy umożliwiające organom administracji publicznej udzielanie ulg w wykonaniu administracyjnych kar pieniężnych. Przepis ten jest istotny z perspektywy ochrony interesów publicznych oraz praw jednostek, w tym przedsiębiorców. Jednocześnie, przepisy te uwzględniają wymogi prawa Unii Europejskiej dotyczące pomocy publicznej, co zapewnia ich zgodność z zasadami rynku wewnętrznego UE.

Kodeks postępowania administracyjnego

Art. 64 ustawy o finansach publicznych reguluje kwestie związane z umarzaniem, odraczaniem oraz rozkładaniem na raty należności publicznoprawnych, o których mowa w art. 60 tej ustawy. Przepis ten wprowadza mechanizmy umożliwiające organom publicznym elastyczne podejście do zobowiązań finansowych, uwzględniając zarówno interes publiczny, jak i sytuację ekonomiczną zobowiązanych.

### 1. Umarzanie należności z urzędu

Zgodnie z art. 64 ust. 1 pkt 1, właściwy organ może z urzędu umarzać należności w całości, jeżeli zachodzi jedna z okoliczności wymienionych w art. 56 ust. 1 pkt 1-4. Są to sytuacje, w których:
- nie można ustalić miejsca pobytu zobowiązanego,
- zobowiązany zmarł, nie pozostawiając majątku,
- zobowiązany został wykreślony z rejestru przedsiębiorców,
- egzekucja okazała się bezskuteczna.

### 2. Umarzanie, odraczanie i rozkładanie na raty na wniosek zobowiązanego

Art. 64 ust. 1 pkt 2 przewiduje możliwość umarzania należności na wniosek zobowiązanego w całości lub części, a także odraczania terminów spłaty lub rozkładania płatności na raty. Warunkiem jest uzasadnienie wniosku ważnym interesem zobowiązanego, interesem publicznym, względami społecznymi lub gospodarczymi, w szczególności możliwościami płatniczymi zobowiązanego.

### 3. Ulgi dla przedsiębiorców

Art. 64 ust. 2 szczegółowo reguluje zasady udzielania ulg przedsiębiorcom. Właściwy organ może udzielać ulg, które:
- nie stanowią pomocy publicznej,
- stanowią pomoc de minimis,
- stanowią pomoc publiczną zgodną z zasadami rynku wewnętrznego Unii Europejskiej.

### 4. Warunki udzielania pomocy publicznej

W przypadku pomocy publicznej, ulgi mogą być udzielane, jeżeli spełnione są szczegółowe warunki określone w przepisach odrębnych, zapewniające zgodność z zasadami rynku wewnętrznego Unii Europejskiej (art. 64 ust. 3).

### 5. Procedura umorzenia należności

Jeżeli ulga została udzielona w sytuacji wystąpienia jednej z okoliczności wymienionych w art. 56 ust. 1 pkt 1, 2 i 4, decyzję o umorzeniu należności pozostawia się w aktach sprawy ze skutkiem doręczenia (art. 64 ust. 4).

### 6. Rozporządzenie Rady Ministrów

Art. 64 ust. 5 upoważnia Radę Ministrów do określenia, w drodze rozporządzenia, szczegółowych warunków udzielania ulg w spłacie zobowiązań, mając na uwadze dopuszczalność i warunki udzielania pomocy państwa określone przez właściwe organy Unii Europejskiej.

### Podsumowanie

Art. 64 ustawy o finansach publicznych wprowadza elastyczne mechanizmy zarządzania należnościami publicznoprawnymi, umożliwiając organom publicznym dostosowanie decyzji do indywidualnych okoliczności zobowiązanych. Przepis ten jest istotny zarówno z perspektywy ochrony interesu publicznego, jak i wsparcia zobowiązanych znajdujących się w trudnej sytuacji finansowej.

o finansach publicznych

Art. 67b Ordynacji podatkowej wprowadza mechanizmy umożliwiające organom podatkowym udzielanie ulg w spłacie zobowiązań podatkowych dla podatników prowadzących działalność gospodarczą. Przepis ten jest istotny z punktu widzenia przedsiębiorców, którzy mogą znaleźć się w trudnej sytuacji finansowej i potrzebować wsparcia w postaci ulg podatkowych. Poniżej przedstawiam szczegółowy komentarz do poszczególnych ustępów tego artykułu.

#### § 1. Rodzaje ulg w spłacie zobowiązań podatkowych

Art. 67b § 1 wymienia trzy główne kategorie ulg w spłacie zobowiązań podatkowych:

1. **Ulgi, które nie stanowią pomocy publicznej** - Są to ulgi, które nie podlegają rygorom prawa wspólnotowego dotyczącego pomocy publicznej. Mogą być udzielane na zasadach określonych w polskim prawie podatkowym bez konieczności spełniania dodatkowych wymogów unijnych.

2. **Ulgi stanowiące pomoc de minimis** - Pomoc de minimis to szczególny rodzaj wsparcia, który nie wymaga notyfikacji Komisji Europejskiej, pod warunkiem że nie przekracza określonego pułapu (200 tys. euro w ciągu trzech lat podatkowych dla jednego przedsiębiorcy). Ulgi te muszą być udzielane zgodnie z bezpośrednio obowiązującymi aktami prawa wspólnotowego.

3. **Ulgi stanowiące pomoc publiczną** - Ta kategoria obejmuje różnorodne formy pomocy publicznej, które muszą być zgodne z przepisami unijnymi. Wymienione są tutaj konkretne cele, na które może być udzielana pomoc, takie jak naprawienie szkód wyrządzonych przez klęski żywiołowe, wsparcie dla małych i średnich przedsiębiorstw, ochrona środowiska, prace badawczo-rozwojowe, itp.

#### § 2. Forma udzielania ulg

Art. 67b § 2 precyzuje, że ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych mogą być udzielane jako pomoc indywidualna albo w ramach programów pomocowych określonych w odrębnych przepisach. W przypadku ulg udzielanych w celu naprawienia szkód wyrządzonych przez klęski żywiołowe lub inne nadzwyczajne zdarzenia (§ 1 pkt 3 lit. a), mogą one być udzielane zarówno jako pomoc indywidualna, jak i w ramach programów pomocowych.

#### § 3. Zasady udzielania ulg

Art. 67b § 3 rozszerza zasady udzielania ulg na inne przypadki wymienione w § 1 pkt 3 lit. b-l. Ulgi te mogą być udzielane jako pomoc indywidualna zgodna z programami rządowymi lub samorządowymi albo w ramach programów pomocowych określonych w odrębnych przepisach. Oznacza to, że przedsiębiorcy mogą korzystać z różnych form wsparcia, które są zgodne z krajowymi i unijnymi regulacjami.

#### § 4. Kompetencje Rady Ministrów

Art. 67b § 4 daje Radzie Ministrów możliwość określenia, w drodze rozporządzeń, innych przeznaczeń pomocy udzielanej w formie ulg w spłacie zobowiązań podatkowych oraz szczegółowych warunków udzielania tych ulg. Rada Ministrów musi przy tym uwzględniać dopuszczalność i warunki udzielania pomocy państwa określone w przepisach prawa wspólnotowego. Jest to istotne z punktu widzenia elastyczności i dostosowywania przepisów do zmieniających się warunków gospodarczych i potrzeb przedsiębiorców.

### Podsumowanie

Art. 67b Ordynacji podatkowej stanowi ważne narzędzie wsparcia dla przedsiębiorców, umożliwiając organom podatkowym udzielanie ulg w spłacie zobowiązań podatkowych. Przepis ten jest zgodny z unijnymi regulacjami dotyczącymi pomocy publicznej, co zapewnia jego zgodność z prawem wspólnotowym. Dzięki temu przedsiębiorcy mogą liczyć na różnorodne formy wsparcia, które mogą pomóc im w przezwyciężeniu trudności finansowych i dalszym rozwoju działalności gospodarczej.

Nadzwyczajne zdarzenia

Nadzwyczajne zdarzenia w przepisach

Kodeks postępowania administracyjnego1 przepis

o finansach publicznych1 przepis

Ordynacja podatkowa1 przepis