Mały podatnik

„Mały podatnik” to określenie podatnika, którego skala sprzedaży w poprzednim roku podatkowym mieściła się w ustawowym limicie. Definicja tego pojęcia znajduje się w ustawie „o podatku dochodowym od osób fizycznych” i służy do wyodrębnienia podatników spełniających kryterium niewielkiej wartości sprzedaży, na potrzeby stosowania rozwiązań przewidzianych w przepisach tej ustawy.

Podstawą oceny jest przychód ze sprzedaży, a nie dochód ani sam przychód rozumiany w oderwaniu od sprzedaży. Przy obliczaniu tej wartości uwzględnia się również kwotę należnego podatku od towarów i usług. Oznacza to, że dla potrzeb ustalenia statusu bierze się pod uwagę sprzedaż w wartości obejmującej podatek należny, zgodnie z regułą wskazaną w definicji.

Najważniejsze przesłanki uznania podatnika za małego podatnika to:

• osiągnięcie w poprzednim roku podatkowym przychodu ze sprzedaży,
• nieprzekroczenie przez ten przychód równowartości 2 000 000 euro,
• ustalenie równowartości w złotych według zasad określonych w ustawie.

Limit nie jest wyrażony na stałe w złotych. Przeliczenia dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego. Otrzymaną wartość zaokrągla się do 1000 zł. W praktyce oznacza to, że wysokość limitu złotowego zależy od wskazanego kursu i jest ustalana z uwzględnieniem właściwego poprzedniego roku podatkowego.

Szczególna zasada dotyczy przedsiębiorstwa w spadku. W jego przypadku przy ocenie limitu uwzględnia się nie tylko przychód ze sprzedaży przedsiębiorstwa w spadku, lecz także przychód ze sprzedaży osiągnięty u zmarłego przedsiębiorcy. Rozwiązanie to wiąże status małego podatnika z odpowiednią historią sprzedaży przedsiębiorstwa, także z okresem poprzedzającym jego prowadzenie w formie przedsiębiorstwa w spadku.

Spełnienie kryterium małego podatnika ma znaczenie praktyczne, ponieważ może decydować o możliwości zastosowania przepisów ustawy przewidzianych dla podatników mieszczących się w tym limicie. Sam status nie wynika z nazwy prowadzonej działalności ani z subiektywnej oceny jej rozmiaru, lecz z porównania prawidłowo ustalonego przychodu ze sprzedaży z limitem przeliczonym według ustawowych zasad.