Hybrydowej transakcji

Hybrydowa transakcja to, w rozumieniu ustawy „o podatku dochodowym od osób prawnych”, szczególny rodzaj uzgodnienia dotyczącego przeniesienia instrumentu finansowego. Jej istotą jest nie samo przeniesienie instrumentu, lecz sposób, w jaki dla celów podatkowych rozpoznawany jest dochód lub przychód związany z tym instrumentem.

Aby dane uzgodnienie mieściło się w tym pojęciu, muszą wystąpić łącznie następujące elementy:

• istnieje uzgodnienie między stronami,
• przedmiotem uzgodnienia jest przeniesienie instrumentu finansowego,
• z instrumentem wiąże się określony dochód lub przychód bazowy,
• ten sam dochód lub przychód jest dla celów podatkowych przypisywany więcej niż jednej stronie uzgodnienia.

Sformułowanie „ten sam dochód (przychód) bazowy” oznacza, że chodzi o jedno źródło ekonomicznego przysporzenia związane z instrumentem, a nie o odrębne dochody osiągane przez strony przy różnych okazjach. O zakwalifikowaniu uzgodnienia jako hybrydowej transakcji decyduje zatem przede wszystkim jego podatkowe ujęcie, w którym ten sam dochód lub przychód zostaje rozpoznany po stronie kilku uczestników.

Definicja ma znaczenie dla prawidłowego stosowania przepisów ustawy, ponieważ pozwala wyodrębnić uzgodnienia, w których konstrukcja przeniesienia instrumentu finansowego powoduje wielokrotne przypisanie tego samego dochodu lub przychodu. W praktyce ułatwia ocenę, czy dana czynność odpowiada zakresowi pojęcia używanego w przepisach podatkowych, oraz wskazanie, które elementy uzgodnienia wymagają analizy. Nie każda transakcja dotycząca instrumentu finansowego będzie więc hybrydową transakcją. Konieczne jest dodatkowo ustalenie, czy ten sam dochód lub przychód bazowy został podatkowo potraktowany jako uzyskany przez więcej niż jedną stronę. Pojęcie odnosi się do podatkowej kwalifikacji uzgodnienia, a nie do nazwy nadanej mu przez uczestników ani do samego faktu przeniesienia instrumentu.