Hipotetycznej wartości netto

Hipotetyczna wartość netto to ustalana według zasad podatkowych wartość składnika majątku po pomniejszeniu jego wartości początkowej o określone odpisy amortyzacyjne. Pojęcie to zostało zdefiniowane w art. 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma ono charakter obliczeniowy, ponieważ nie wynika z bieżącej ceny rynkowej ani z indywidualnej wyceny, lecz z zastosowania reguł wskazanych w ustawie.

Podstawą obliczenia jest wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g. Następnie od tej wartości odejmuje się odpisy amortyzacyjne, przy czym sposób ich obliczenia zależy od rodzaju składnika majątku:

• w odniesieniu do środków trwałych uwzględnia się odpisy ustalone według zasad z art. 22k ust. 1, z zastosowaniem współczynnika 3,
• w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych uwzględnia się odpisy obliczone przy zastosowaniu okresów amortyzowania skróconych trzykrotnie, o których mowa w pkt 4 lit. b.

W praktyce oznacza to, że hipotetyczna wartość netto pokazuje, jaka część wartości początkowej pozostaje po odliczeniu odpisów wyliczonych według przyspieszonych, ustawowo określonych zasad amortyzacji. Nie chodzi więc o rzeczywistą wartość składnika w obrocie, lecz o wartość wynikającą z przyjętego modelu podatkowego. Zastosowanie współczynnika 3 albo trzykrotne skrócenie okresu amortyzowania wpływa na wysokość odpisów, a tym samym na końcowy wynik obliczenia.

Znaczenie tego pojęcia polega na zapewnieniu jednolitego sposobu ustalania wartości pozostałej po uwzględnieniu amortyzacji liczonej według wskazanych reguł. W przepisach ustawy hipotetyczna wartość netto może służyć jako wielkość referencyjna przy ocenie skutków podatkowych dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jej ustalenie wymaga najpierw prawidłowego określenia wartości początkowej, a następnie obliczenia odpisów zgodnie z właściwą dla danego składnika metodą.