Wprowadzone zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) dotyczące fundacji rodzinnej mają na celu uregulowanie kwestii podatkowych związanych z nową instytucją prawną, jaką jest fundacja rodzinna, wprowadzoną ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Poniżej przedstawiam szczegółowy komentarz do poszczególnych zmian.

1. **Definicja fundacji rodzinnej (art. 5a pkt 50)**
   - Nowy pkt 50 w art. 5a wprowadza definicję fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w organizacji. Jest to konieczne, aby jednoznacznie określić, jakie podmioty są objęte przepisami dotyczącymi fundacji rodzinnej w kontekście ustawy o PIT.

2. **Przychody z fundacji rodzinnej (art. 20 ust. 1g)**
   - Dodanie ust. 1g do art. 20 precyzuje, że przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej są traktowane jako przychody z innych źródeł. Przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał świadczenie lub mienie, co zapewnia jasność co do momentu powstania obowiązku podatkowego.

3. **Zwolnienia podatkowe (art. 21 ust. 1 pkt 157 oraz ust. 49 i 50)**
   - Nowy pkt 157 w art. 21 ust. 1 wprowadza zwolnienia podatkowe dla przychodów z fundacji rodzinnej dla fundatora oraz osób bliskich fundatorowi, zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn. Zwolnienia te mają na celu zmniejszenie obciążeń podatkowych dla najbliższej rodziny fundatora.
   - Ust. 49 precyzuje, że zwolnienie dotyczy części przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej.
   - Ust. 50 wyłącza możliwość stosowania zwolnienia do świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, co zapobiega nadużyciom.

4. **Stawki podatkowe (art. 30 ust. 1 pkt 17)**
   - Nowy pkt 17 w art. 30 ust. 1 wprowadza stawki podatkowe dla przychodów z fundacji rodzinnej: 10% dla osób bliskich fundatorowi (I i II grupa podatkowa) oraz 15% dla pozostałych przychodów. Jest to istotne dla określenia wysokości zobowiązań podatkowych beneficjentów fundacji rodzinnej.

5. **Obowiązki płatnika (art. 41 ust. 7a i 7b)**
   - Nowe ust. 7a i 7b w art. 41 określają obowiązki płatnika w przypadku świadczeń niepieniężnych. Płatnik musi obliczać zryczałtowany podatek za poszczególne miesiące, a podatnik jest zobowiązany wpłacić należny podatek do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu otrzymania świadczenia. Te przepisy mają na celu zapewnienie terminowego i prawidłowego rozliczenia podatku.

Podsumowując, wprowadzone zmiany mają na celu kompleksowe uregulowanie kwestii podatkowych związanych z fundacjami rodzinnymi, zapewniając jasność i przejrzystość przepisów oraz minimalizując ryzyko nadużyć. Nowe przepisy uwzględniają specyfikę fundacji rodzinnych, wprowadzając odpowiednie zwolnienia i stawki podatkowe, co ma na celu wspieranie tej formy zarządzania majątkiem rodzinnym.

o fundacji rodzinnej

Art. 133 Ordynacji podatkowej określa krąg podmiotów, które mogą być stronami w postępowaniu podatkowym. Przepis ten jest kluczowy dla zrozumienia, kto ma prawo uczestniczyć w postępowaniu podatkowym, jakie są ich uprawnienia i obowiązki oraz jakie są konsekwencje prawne ich uczestnictwa.

#### 1. Podstawowe kategorie stron

Zgodnie z § 1, stroną w postępowaniu podatkowym mogą być:
- **Podatnik** - osoba fizyczna, prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, na której ciąży obowiązek podatkowy.
- **Płatnik** - podmiot zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku.
- **Inkasent** - osoba fizyczna, prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która na mocy przepisów prawa podatkowego jest zobowiązana do pobrania podatku od podatnika i wpłacenia go do organu podatkowego.
- **Następca prawny** - osoba, która wstępuje w prawa i obowiązki podatnika, płatnika lub inkasenta na podstawie przepisów prawa.

#### 2. Osoby trzecie

Art. 133 rozszerza krąg stron postępowania podatkowego na osoby trzecie, o których mowa w art. 110-117c Ordynacji podatkowej. Osoby te mogą żądać czynności organu podatkowego, jeżeli mają w tym interes prawny. Interes prawny oznacza, że działanie organu podatkowego bezpośrednio wpływa na ich sytuację prawną.

#### 3. Szczególne obowiązki i uprawnienia

Zgodnie z § 2, stroną w postępowaniu podatkowym mogą być również inne osoby fizyczne, prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli przed powstaniem obowiązku podatkowego ciążą na nich szczególne obowiązki lub zamierzają skorzystać z uprawnień wynikających z prawa podatkowego. Przykładem może być osoba, która zamierza skorzystać z ulgi podatkowej.

#### 4. Zwrot podatku od towarów i usług

W § 3 wskazano, że stroną w postępowaniu dotyczącym zwrotu podatku od towarów i usług może być wspólnik spółki, o której mowa w art. 115 § 1 Ordynacji podatkowej, uprawniony do otrzymania zwrotu podatku na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług.

#### 5. Nadpłata w spółce cywilnej

Zgodnie z § 4, w sprawach dotyczących stwierdzenia nadpłaty w zakresie zobowiązań byłej spółki cywilnej, stroną może być osoba, która była wspólnikiem tej spółki w chwili jej rozwiązania. Jest to istotne, ponieważ zobowiązania podatkowe mogą być rozliczane jeszcze po rozwiązaniu spółki.

#### 6. Podatkowe grupy kapitałowe i grupy VAT

W § 5 określono, że stroną w postępowaniu dotyczącym zobowiązań podatkowych za okres obowiązywania podatkowej grupy kapitałowej lub grupy VAT mogą być spółki lub członkowie, którzy tworzyli te grupy w momencie utraty przez nie statusu podatnika.

#### 7. Małżonkowie jako jedna strona

W § 6 wskazano, że w przypadku, o którym mowa w art. 92 § 3 Ordynacji podatkowej, jedną stroną postępowania są małżonkowie, a każdy z nich jest uprawniony do działania w imieniu obojga. Jest to szczególne rozwiązanie, które ma na celu uproszczenie postępowania w przypadku wspólności majątkowej małżeńskiej.

### Podsumowanie

Art. 133 Ordynacji podatkowej precyzyjnie określa, kto może być stroną w postępowaniu podatkowym, co jest kluczowe dla prawidłowego przebiegu tego postępowania. Przepis ten uwzględnia różnorodność podmiotów, które mogą być zainteresowane wynikiem postępowania podatkowego, co ma na celu zapewnienie pełnej ochrony ich praw i interesów.

Grupa podatkowa

Grupa podatkowa w przepisach

o fundacji rodzinnej1 przepis

Ordynacja podatkowa1 przepis