Art. 3. Umorzenie zaległości i zwrot różnicy podatku

1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, sporządzony według ustalonego wzoru:

1) umarza zaległość podatkową w podatku dochodowym od osób fizycznych, powstałą za dany rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, w wysokości stanowiącej różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za ten rok podatkowy przy zastosowaniu do przychodów z pracy zasad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym (umorzenie zaległości), lub

2) zwraca kwotę stanowiącą różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za dany rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, przy zastosowaniu do przychodów z pracy zasad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym – w przypadku dokonania wpłaty podatku dochodowego należnego za ten rok podatkowy wynikającego ze złożonego zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego (zwrot), lub

3) umarza zaległość i dokonuje zwrotu za dany rok podatkowy – przy czym łączna kwota umorzenia zaległości i zwrotu nie może przekroczyć kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za ten rok podatkowy przy zastosowaniu do przychodów z pracy zasad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym.

2. Umorzenie zaległości powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę w takiej części, w jakiej została umorzona zaległość.

3. Zwrot obejmuje również wpłacone odsetki za zwłokę, w części odpowiadającej kwocie zwrotu.

4. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio do opłaty prolongacyjnej.

5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór wniosku o umorzenie zaległości oraz wzór wniosku o zwrot wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełnienia, terminu i miejsca składania, mając na celu umożliwienie identyfikacji podatnika, organu podatkowego, do którego składany jest wniosek, poprawnego obliczenia kwoty umorzenia zaległości lub kwoty zwrotu oraz określenia formy wypłaty zwrotu.

Komentarz do Art. 3.

Przepis określa szczególne skutki podatkowe dla podatnika, który uzyskał przychody z pracy poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na jego wniosek, sporządzony według ustalonego wzoru, organ podatkowy może zastosować jedno z trzech rozwiązań dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy wskazany we wniosku.

Podstawą obliczeń jest różnica między podatkiem należnym wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego a podatkiem obliczonym za ten sam rok przy zastosowaniu do przychodów z pracy zasad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym. Różnica ta wyznacza maksymalny zakres preferencji.

Możliwe jest:

umorzenie zaległości podatkowej w całości lub w odpowiedniej części,
zwrot różnicy, jeżeli podatek za dany rok został już wpłacony,
jednoczesne umorzenie zaległości i dokonanie zwrotu.

W ostatnim przypadku łączna kwota umorzenia i zwrotu nie może przekroczyć wskazanej różnicy. Oznacza to, że przepis nie pozwala na uzyskanie korzyści przekraczającej kwotę wynikającą z porównania obu sposobów obliczenia podatku.

Umorzenie zaległości obejmuje także odsetki za zwłokę, w części odpowiadającej umorzonej zaległości. Jeżeli dokonano zwrotu, obejmuje on również wcześniej wpłacone odsetki za zwłokę, w części odpowiadającej kwocie zwrotu. Te same zasady stosuje się odpowiednio do opłaty prolongacyjnej.

Znaczenie praktyczne przepisu polega na stworzeniu procedury zmniejszenia obciążenia podatkowego albo odzyskania jego części, zależnie od tego, czy podatek został zapłacony. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa wzory wniosków oraz objaśnienia dotyczące ich wypełnienia, terminu i miejsca składania, a także obliczenia kwoty i formy wypłaty zwrotu.

Komentarz ma charakter informacyjny i nie stanowi porady prawnej.

Tekst przepisu: akt wydany przez SEJM, Dziennik Ustaw z 2008 r. poz. 894.Indeks rzeczowy, tytuł redakcyjny i interpretacja przepisu: Kancelarium.

Art. 2.Art. 4.