Art. 26. Skutki podatkowe umorzenia zobowiązań

1. Kwota umorzonych zobowiązań cywilnoprawnych przedsiębiorcy objętego restrukturyzacją nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

2. Wysokość umorzonych zobowiązań cywilnoprawnych, z wyjątkiem odsetek, w tym skapitalizowanych, stanowi koszt uzyskania przychodu wierzyciela przedsiębiorcy objętego restrukturyzacją, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym:

1) w całości, gdy wierzytelność była uprzednio zaliczona do przychodów należnych;

2) w 50%, gdy wierzytelność powstała w wyniku udzielenia kredytu lub pożyczki przez bank lub jednostkę organizacyjną uprawnioną do udzielania kredytów lub pożyczek, na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania, oraz Agencję.

Komentarz do Art. 26.

Przepis określa skutki podatkowe umorzenia zobowiązań cywilnoprawnych przedsiębiorcy objętego restrukturyzacją, zarówno po stronie tego przedsiębiorcy, jak i jego wierzyciela. Jego znaczenie polega na odmiennym ujęciu tej samej operacji w rozliczeniach podatkowych obu stron.

Po stronie przedsiębiorcy umorzone zobowiązania cywilnoprawne nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że kwota zobowiązania, z którego przedsiębiorca został zwolniony, nie jest traktowana jako przysporzenie podlegające uwzględnieniu jako przychód na podstawie tych przepisów.

Po stronie wierzyciela wysokość umorzonych zobowiązań cywilnoprawnych może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu. Zasady zależą od źródła wierzytelności:

w całości, jeżeli wierzytelność została wcześniej zaliczona do przychodów należnych;
w 50%, jeżeli wierzytelność powstała w związku z udzieleniem kredytu lub pożyczki przez bank, uprawnioną jednostkę organizacyjną albo Agencję.

Druga reguła dotyczy wyłącznie wierzytelności wynikających z kredytów lub pożyczek udzielonych przez podmioty wskazane w przepisie, na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania. Jednocześnie przy ustalaniu kosztu pomija się odsetki, w tym odsetki skapitalizowane. W praktyce przepis neutralizuje podatkowe skutki umorzenia po stronie restrukturyzowanego przedsiębiorcy, a wierzycielowi przyznaje możliwość rozliczenia umorzonej kwoty jako kosztu, w całości albo w połowie, zależnie od rodzaju wierzytelności.

Komentarz ma charakter informacyjny i nie stanowi porady prawnej.

Tekst przepisu: akt uchwalony przez Sejm Rzeczypospolitej Polskiej, Dziennik Ustaw z 2021 r. poz. 239.Indeks rzeczowy, tytuł redakcyjny i interpretacja przepisu: Kancelarium.

Art. 25.Art. 27.